Налоговая политика зарубежных стран и России

      Заключение 

     Налоговая система Российской Федерации проходит в настоящее время стадию становления, что существенно затрудняет ее анализ. На практике заметно очевидное несоответствие между высоким качеством нормативно - законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне (НК РФ), более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной, которая фактически дезавуирует всю систему в целом. В этой ситуации следует точно определить, что должно являться объектом анализа: реальное положение дел или формальная сторона функционирования налоговой системы. По моему мнению, именно первый объект позволяет наиболее адекватно оценить действующую налоговую систему как важнейший элемент национальной экономики, но вместе с тем это ставит под сомнение абсолютную корректность использования в ходе анализа количественных характеристик, поскольку уровень налоговых ставок не определяет в полной мере фискальную и экономическую значимость того или иного вида налога, а размер и доля налоговых платежей в структуре налоговых доходов обусловлены не только начисленными суммами.

     Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы России в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого, определенно, имеются.

     Инвестиционный потенциал налоговой системы России включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

     Региональный потенциал системы налогообложения России следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования НК РФ оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политики, а во-вторых, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что наличие возможностей регионального стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.

     Отраслевой потенциал как элемент российской системы налогообложения представлен фактически только практикой ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла, что позволяет предложить их лоббистский характер. Конкурентный потенциал данной системы следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

     Фискальная функция системы налогообложения России представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь, на наш взгляд, положение нельзя признать благополучным.

     Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет (при этом следует учитывать массовую практику использования наличных расчетов при формировании доходов населения).

     Для получения реальных денежных (хотя и не всегда, особенно на региональном уровне) доходов государства больше значение не имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов. Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

     Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС, занимающий 25,6% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.

     Общие результаты сравнительного анализа систем налогообложения различных государств сведены в таблицы 9 и 10. 

     Таблица 9. Уровни реализации экономической функции налоговых систем разных стран.

     Таблица 10. Уровни реализации фискальных функций налоговых систем различных стран.

     Т.о., очевидно, что у нашей страны имеются значительные резервы в повышении инвестиционного, отраслевого и конкурентного потенциала налоговой системы, а также повышения её фискальной функции в части доходов физических лиц и налогообложения собственности. Эти задачи, возможно, будут решаться в процессе дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы Российской Федерации. 
 

      Список литературы 

1. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. - № 5 - с. 33 - 35
2. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2005г., с. 155 - 158
3. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие / Под ред. Е.Н. Евтигнеева. - М.: ИНФРА - М, 2004 г.
4. Караваева И.В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. - 2007 г. - № 10 - с. 26 - 28
5. Караваева И.В. Совершенствование налоговой политики России с учетом канадского опыта // Все для бухгалтера. - 2007 г. - № 4 - с. 31 - 41
6. Караваева И.В. Закономерности развития налоговых систем во второй половине ХХ в. // Банковские услуги. - 2004 г. - № 7 - 8 - с. 63 - 70
7. Караваева И.В, Налоговая политика в ХХ столетии // ЭКО. - 2006г. - № 8 - с. 117 - 133
8. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. - 2001 г. - № 7 - с. 27 - 29
9. Кашин В., Мерзляков И. Международная налоговая конкурентоспособность России // Аудитор. 2002 г. - № 3 - с. 12 - 14
10. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И.И. Кучерова. - М. Юр Инфо Р, 2007 г., с. 279 - 284
11. Манько А. Налоговая политика в Российской Империи // Финансовый бизнес. - 2003г. - № 4 - с. 58 - 60
12. Материал предоставлен информационно - аналитическим управлением Аппарата Совета Федерации РФ Проблемы налоговой реформы в современной России // Финансовый бизнес. - 2007г. - № 3 с. 2 - 6
13. Назаров А.И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета // Финансы. - 2003г. - № 10 - с. 37 - 38
14. Пономаренко Е. О бюджетно-налоговой политике на 2001г. // Экономист. - № 11 - с. 59 - 66
15. Самохвалов А., Куникеев Б. Об основных тенденциях и результатах налоговой политики // Финансист. - 2006 г. - № 3 - с. 42 - 48
16. Налоги и налогообложение: Учебник Под ред. Т.Ф. Юткиной. - М.: Инфра - М, 2007 г., с. 128 - 133

17. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Под общ. ред. А.М. Емельянова,  Д. Мацкуляка, Б.Е. Пенькова.-М.:РАГС, 2005. - 546 с.

18. Налоги: Учебник /Под ред. Черника Д.Г., 2004 г.

19. Ф.Е. Банхаев Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник №2 2001 С. 135 - 137; №3 2005 С. 93 - 97.