Налоговая политика предприятий – понятие, оценка её эффективности

В условиях нынешней жесткой  конкуренции предприятию достаточно трудно функционировать без хорошо проработанной долгосрочной стратегии.

Сделать свою продукцию конкурентоспособной  – значит сделать ее, с одной  стороны, более дешевой, а с другой – более качественной. Снизить  себестоимость продукции (работ, услуг), сделать производство более эффективным  – цель любой хозяйствующей коммерческой организации. А без создания потока экономической информации в целях  управления, контроля, анализа и  планирования хозяйственной деятельности, другими словами, без правильной организации налоговой политики этого добиться практически невозможно.

Налоги оказывают сильное  влияние на структуру и величину издержек предприятий, а также на сумму остающейся у предприятий  чистой прибыли и, в конечном итоге, на величину инвестиций, идущих на развитие, перевооружение и поддержание конкурентоспособности  производимых товаров этих предприятий, а значит на конкурентоспособность  отраслей и страны в целом как на внутреннем, так и на внешнем рынке.

Поэтому каждое предприятие  заинтересовано в уменьшении налоговых  выплат. Это означает соответствующее  увеличение финансовых ресурсов для  дальнейшего развития бизнеса, т. е. экономического роста компании. Чем  выше налоговые ставки и шире налогооблагаемая база, тем сильнее заинтересованность компании в уменьшении налоговых  выплат. Поэтому каждая компания должна вести свою налоговую политику [6].

Для того, чтобы правильно и своевременно предприятие могло исполнить свою обязанность налогоплательщика, оно должно осуществлять управление своими налоговыми обязательствами, которое представляет собой важный момент финансового менеджмента и основывается на последовательном выполнении действий, направленных на организацию исчисления и уплаты налогов и сборов. При этом предприятие должно организовать в рамках своих структурных подразделений налоговый и бухгалтерский учет, так же проводить постоянный контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов и осуществлять налоговое производство, постоянно снижать количество налоговых ошибок и тем самым способствовать укреплению своего положения по отношению к фискальным государственным органам.

Все это охватывает налоговая  политика предприятия.

Суть налоговой политики, которая является одним из важнейших  элементов финансовой стратегии  хозяйствующего субъекта, сводится к  выбору наиболее выгодных для предприятия  вариантов налогового бремени, взаимоувязке последнего с хозяйственной, отраслевой, ассортиментной и другой ориентацией предприятия [6].

3. Виды и инструменты налоговой политики

Правильное исчисление налогов, своевременная их уплата в соответствии с законодательно установленными сроками  обеспечивает отсутствие претензий  со стороны налоговых органов  в виде взыскания недоимки, штрафных санкций, пеней и позволяет обозначить такое действие налогоплательщика, как нейтральную налоговую политику. В данном контексте направленность налоговой политики следует понимать как взаимодействие налогоплательщика  с государством с точки зрения полноты уплаты в бюджет налоговых  платежей и минимизации дополнительных выплат, уменьшающих чистую прибыль  предприятия (штрафные санкции и  пени).

Элементами нейтральной  налоговой политики являются налоговый  календарь, соответствующие регистры бухгалтерского и налогового учета, документально оформленные положения  учетной политики. Содержанию такого направления соответствуют методы, к основным из которых можно отнести:

- постоянный мониторинг  нормативно-правовой базы, связанной  с налогообложением;

- четкое и правильное (соответствующее законодательству) оформление первичных документов, являющихся информационной основой  формирования налоговой базы;

- изучение и освоение  действующего налогового законодательства  с учетом внесения в него  изменений;

- соблюдение сроков сдачи  налоговых деклараций.

Данный вид налоговой  политики, как правило, свойственен  организациям с малым объемом  производства, осуществляющим свою деятельность в рамках специальных налоговых  режимов, которые в силу своей  простоты не дают возможности, и, пожалуй, не определяют необходимости применять  сложные схемы налоговой оптимизации [7].

Прежде всего, к таким  режимам относятся система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (гл. 26.3 НК РФ) и упрощенная система налогообложения в случае выбора налогоплательщиком объекта  налогообложения в виде дохода (гл. 26.2 НК РФ).

Нейтральная налоговая политика также осуществляется организациями, применяющими способы уклонения  от уплаты налогов, не основанные на законе, в той части своей деятельности, которая находит отражение в  реальном правовом пространстве. Их действия в данном случае обоснованы наличием альтернативных источников средств для дальнейшего развития, находящихся в области теневой экономики [1].

Результативность налоговой  политики может быть одним из показателей, отражающих эффективность деятельности финансовых служб. В частности, показатели, отражающие деятельность финансовых служб  при осуществлении нейтральной  налоговой политики, дают возможность  оценить работу бухгалтерской службы, профессионализм работников в области  бухгалтерского учета и налогообложения.

Эффективность показателей  качества осуществления нейтральной  налоговой политики представляется возможным оценивать с помощью  абсолютных и относительных показателей. К абсолютным следует относить величину штрафных санкций и пеней, начисленных по результатам налоговых выездных и камеральных проверок, а также пеней, выявленных самостоятельно в результате контроля счетной работы. При расчете относительных показателей эффективности осуществления нейтральной налоговой политики следует учитывать изменение объемов производства, возникновение новых видов деятельности, требующих знания дополнительных приемов и методов налогообложения.

Более высокий уровень  налоговой политики можно оценить  как консервативный, в рамках его  действия налогоплательщик принимает  осознанные и волевые решения, направленные на минимизацию налоговых платежей. Данный вид налоговой политики свойственен, в основном, малым и средним предприятиям, функционирующим в области упрощенной системы налогообложения при использовании объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов и общего режима налогообложения. Он не требует содержания отдельных налоговых служб, занимающихся исключительно вопросами налогового планирования, привлечения высокооплачиваемых налоговых консультантов, разработки сложных налоговых схем с использованием контрагентов и высоким уровнем организационных затрат, связанных с разделением бизнеса и созданием разветвленной сети дочерних предприятий [8].

Характерными признаками консервативной налоговой политики являются:

- анализ налогового законодательства  на предмет возможного и целесообразного  использования налоговых льгот,  предусмотренных законодательством;

- вариантное обоснование  всех или наиболее значимых  для данного предприятия положений  об учетной политике для целей  налогообложения;

- юридически грамотный  подход к осуществлению договорной  политики с учетом положений  не только гражданского, но и  налогового, бухгалтерского, трудового  законодательства.

В соответствии с п. 1 ст. 56 первой части НК РФ льготами по налогам  и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор, либо уплачивать их в меньшем  размере. Льгота является необязательным элементом налогового закона на основании п. 2 ст. 17 НК РФ [1].

При анализе возможности  использования налоговых льгот  следует учитывать, что их отсутствие в Федеральном законе нельзя воспринимать однозначно. Отсутствие льгот может указывать на специфику концептуального подхода законодателей к формированию налоговой базы конкретного налога. Но даже при формальном отсутствии льгот в законе, как, например, в налоге на прибыль, в нем могут присутствовать налоговые преимущества в завуалированном виде.

Например, порядок перенесения  убытков на будущее в соответствии с 283 ст. 25 главы НК РФ является механизмом снижения налоговой базы последующих  периодов. Наличие в законе видов  объектов налога, не входящих в расчет налоговой базы, также свидетельствует  о скрытом наличии налоговых  преференций (ст. 217 гл. 23 НК РФ, 251 гл. 25 НК РФ). Не следует забывать и о наличии  определенных полномочий в области  законотворчества, которыми наделены органы законодательной власти субъектов  Федерации и местных органов  власти при введении региональных и  местных налогов, заключающиеся  в возможности вводить на своей  территории дополнительные льготы. Использование  налоговых льгот является правом налогоплательщика (п. 3 ст. 21 часть 1 НК РФ), и только за редким исключением, к которому относится налог на добавленную стоимость, закон устанавливает  обязательность их применения (п. 1, п. 2 ст. 149 НК РФ) [1].

Формируя положения налоговой  политики в рамках формализованного документа в виде приказа об учетной  политике для целей налогообложения, необходим не только системный подход к ее созданию с точки зрения отражения  в приказе методов налогового учета.

Системный подход заключается  в том, что необходимость внесения тех или иных методов обоснована или существованием права выбора у налогоплательщика, или требованием  обязательности, или наличием неясностей, противоречий в нормативном акте. Основным критерием наличия и  качественного подхода к консервативной налоговой политике при составлении  приказа об учетной политике, являются финансовые расчеты, доказывающие преимущество того или иного метода, выбранного организацией и зафиксированного ею в данном документе.

И, наконец, достаточно существенным элементом консервативной налоговой  политики является постоянная экспертиза всех договоров, формируемых в процессе финансово-хозяйственной деятельности, для определения существенности их влияния на формирование или изменение  объектов налогообложения. При этом экспертизе подвергаются не только договоры с контрагентами, но и коллективный, трудовой договоры, так как от правильности отражения в них тех или  иных видов расходов, связанных с  оплатой труда, зависит размер расходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль [9].

К дополнительным абсолютным показателям, отражающим уровень эффективности  применяемой консервативной налоговой  политики, можно отнести:

1. Фактический размер  денежных средств, остающихся  в распоряжении предприятия вследствие  использования льгот;

2. Суммы, рассчитанные  на основе вариантных показателей  учетной политики.

Высшим уровнем налоговой  политики следует считать агрессивный  тип, признаками которого являются:

1. Формирование комплексной  учетной политики организации,  включающей правила ведения бухгалтерского, производственного, управленческого  и налогового учета;

2. Применение общих и  специальных методов налоговой  оптимизации с учетом взаимосвязанного  влияния друг на друга налоговых  платежей;

3. Наличие налогового бюджетирования;

4. Применение решений,  связанных с оптимизацией налоговых  платежей с учетом сложившейся  арбитражной практики.

Данный тип налоговой  политики должен использоваться средними и крупными предприятиями, в финансовых потоках которых налоговые платежи  занимают существенную часть. Он требует  определенных издержек, связанных с  образованием специальных финансовых подразделений, ориентированных на цели налоговой оптимизации, наличия в штате предприятия высококвалифицированных специалистов в области налогообложения, финансового менеджмента и юриспруденции или затрат, связанных с привлечением таких специалистов, разветвленной сети дочерних предприятий, существование которых расширяет возможности налогового планирования, взаимодействия с контрагентами [9].

Налоговая политика в силу четкой, достаточно жесткой регламентации и сферы использования не может охватить всего разнообразия и специфики учета множества фактов в финансово-хозяйственной деятельности организации. В области производственного и управленческого учета описываются процедуры, связанные с порядком формирования и признания расходов по конкретным видам и статьям, отражаются правила учета запасов и расходов на их приобретение и хранение, порядок документирования передачи материалов в производство; применение методов полуфабрикатного учета и методов нормативного учета затрат; выбранные правила и процедуры оценки незавершенного производства, а также списание брака и оформление затрат на брак в производстве, недостачи и порчи ценностей, прежде всего готовой продукции, описание процедур и документов по учету вспомогательных производств всех видов, порядок распределения по видам производимой продукции, работ или услуг косвенных расходов, возможность применения различных методов учета и многое другое. Практически все из вышеперечисленного оказывает влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и соответственно на величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.