Размер штрафа определяется
в процентном отношении к сумме денежных
средств, поступивших на счет за период
задержки представления или непредставления
сведений об открытии этого счета. Ранее
административную ответственность за
совершение данного правонарушения несли
должностные лица предприятий.
В отношении
иных документов, которые должны быть
представлены налогоплательщиком по требованию
налоговых органов, кодекс различает
два состава правонарушений: нарушение
установленного срока представления в
налоговые органы предусмотренных налоговым
законодательством документов и (или)
сведений, а также отказ (уклонение) представить
должностному лицу налогового органа
документы и сведения, необходимые для
проведения налоговой проверки (п.3 ст.119
Налогового Кодекса РФ).
- Не соблюдение
установленного кодексом порядка пользования,
владения, распоряжения имуществом, на
которое наложен арест (ст.125 Налогового
Кодекса РФ), устанавливает ответственность
за нарушение порядка владения, пользования
и (или) распоряжения арестованным имуществом.
Ситуация, при которой ограничивается
право собственника пользоваться и распоряжаться
арестованным имуществом, вполне понятна
и осуществима. Однако правомочие владения,
в отличие от правомочия пользования и
правомочия распоряжения, не зависит от
волеизъявления административного органа
и может быть прекращено лишь с прекращением
права собственности. С практической точки
зрения, поскольку нарушить порядок владения
не представляется возможным, то нельзя
привлечь к ответственности недобросовестного
налогоплательщика, нарушающего порядок
пользования арестованным имуществом
(ст. 125 Налогового Кодекса РФ не предусматривает
ответственности только за нарушение
порядка пользования арестованным имуществом,
а требует одновременного нарушения порядка,
как пользования, так и владения им);
- Нарушение
правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения. Соблюдение налогоплательщиком
правил исчисления и уплаты налогов во
многом зависит от правильной организации
на предприятии учета необходимых для
налогообложения показателей. В этой связи,
Налоговый Кодекс РФ содержит специальные
нормы ответственности за грубое нарушение
плательщиком правил учета доходов, расходов
и объектов налогообложения (отсутствие
первичных документов, регистров бухучета,
систематическое несвоевременное или
неправильное отражение на счетах бухучета
хозяйственных операций и иных объектов
бухучета) (ст.120 Налогового Кодекса РФ).
В соответствии
с требованиями кодекса ответственность
за грубое нарушение правил учета наступает
вне зависимости от того, повлекли ли данные
нарушения сокращение поступления сумм
налогов в бюджет. Квалифицируемым признаком
данного правонарушения является длительность.
Отдельно кодекс предусматривает ответственность
за данные деяния при условии, если они
привели к занижение дохода (именно дохода,
а не иного объекта налогообложения).
- нарушение
правил составления налоговой декларации.
«Как показывает практика, раньше в ходе
налоговых проверок налогоплательщики
довольно часто привлекались к ответственности
за сокрытие (занижение) прибыли (дохода)
или сокрытие (не учет) иного объекта налогообложения.
Между тем подходы налогоплательщиков,
арбитражных судов и налоговых органов
к трактовке данного состава налоговых
правонарушений всегда были неоднозначны.
Объясняется это, прежде всего тем обстоятельством,
что налоговое законодательство не содержало
четкого определения понятия занижение,
сокрытие, не учет объекта налогообложения.
По мнению суда, применение мер ответственности
связано с соблюдением плательщиком правил
составления налоговых расчетов (деклараций).
Иными словами, квалификация правонарушения
как сокрытие (не учет) объекта налогообложения
осуществлялась на основании показателей
налоговой отчетности, а точнее их соответствия
фактическим обстоятельствам хозяйственной
деятельности налогоплательщика». Налоговый
кодекс также предусматривает ответственность
налогоплательщиков за нарушение правил
составления налоговой декларации. При
этом основанием для применения ответственности
является несвоевременное или неправильное
отражение в декларации данных, связанных
с исчислением и уплатой налогов. Размер
финансовых санкций, налагаемых на налогоплательщика,
зависит от того, привели ли данные нарушения
к занижению сумм налогов, подлежащих
уплате. В этой связи необходимо подчеркнуть,
что положения п.4 ст.120, ст.121 Налогового
Кодекса РФ применяются не только в случае,
когда неверно указаны данные об объекте
налогообложения, но и любые иные сведения
об иных показателях, которые связаны
с исполнением налогоплательщиков обязательств
по уплате налогов.
- Неуплата
или неполная уплата сумм налога. Налогоплательщик
может быть привлечен к ответственности
за совершение данного правонарушения
только по итогам проведения выездной
налоговой проверки, в ходе которой должно
быть установлено, что факт неуплаты налога
должен быть напрямую связан с занижением
налогооблагаемой базы или неправильным
исчислением налога по итогам налогового
периода (ст.122 Налогового Кодекса РФ).
Объективную сторону данного правонарушения
составляют действия по занижению налогооблагаемой
базы или неправильному исчислению налога
по итогам налогового периода, результатом
которых является неуплата или неполная
уплата сумм налога. Объектом этого правонарушения
являются правоотношения по исполнению
налогоплательщиком своей основной обязанности,
определенной ст. 23 Налогового Кодекса
РФ, уплачивать законно установленные
налоги. Налоговый Кодекс РФ определяет,
что выездные налоговые проверки, в отличие
от камеральных налоговых проверок, проводимых
в отношении всех налогоплательщиков,
могут проводиться только в отношении
организаций и индивидуальных предпринимателей.
Квалифицируемым признаком данного правонарушения
является умысел.
2. Ответственность
иных обязанных лиц:
а) ответственность
налогового агента:
- за неисполнение
обязанностей по удержанию с налогоплательщика
и (или) перечислению в бюджет удержанных
сумм налогов (ст.123 Налогового Кодекса
РФ). Налоговыми агентами согласно ст.
24 Налогового Кодекса РФ признаются лица
(организации и физические лица), на которых
в соответствии с Кодексом возложены обязанности
по исчислению, удержанию у налогоплательщика
и перечислению в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов. Объектом
данного правонарушения являются правоотношения
по исполнению налоговым агентом обязанности
правильно и своевременно исчислять, удерживать
из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
и перечислять в бюджеты (внебюджетные
фонды) соответствующие налоги. Объективная
сторона этого правонарушения состоит
из невыполнения налоговым агентом возложенных
на него законодательством о налогах и
сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщика
и (или) перечислению в бюджет удержанных
сумм налогов. Правонарушение, предусмотренное
ст. 123 Налогового Кодекса РФ, является
умышленным, может быть совершено как
в форме бездействия (не удержание, не
перечисление), так и форме действия (удержание
не в полном размере, несвоевременное
удержание). Ранее специальной ответственности
налогового агента законодательством
установлено не было.
б) ответственность
свидетеля:
- неявка, уклонение
от явки без уважительных причин лица,
вызываемого по делу о налоговом правонарушении
(статья 128 Налогового Кодекса РФ);
- отказ от
дачи показаний, дача заведомо ложных
показаний (ст.128 Налогового Кодекса РФ);
в) ответственность
эксперта, переводчика, специалиста:
- отказ от
участия в проведении налоговой проверки;
- дача заведомо
ложного заключения (осуществление заведомо
ложного перевода) (ст.129 Налогового Кодекса
РФ);
г) ответственность
законного представителя налогоплательщика:
- нарушение
срока представления налоговой декларации
(ст.119 Налогового Кодекса РФ);
- незаконное
воспрепятствование доступу должностного
лица налогового органа на территорию
или в помещение налогоплательщика или
иного обязанного лица;
д) ответственность
иных лиц, на которых налоговым законом
возложено исполнение определенных
обязанностей:
- уклонение
от постановки на учет в налоговом органе
(ст.117 Налогового Кодекса РФ);
- отказ, уклонение
(предоставление заведомо недостоверных
сведений) организации или физического
лица предоставить имеющиеся у нее (него)
сведения о налогоплательщике по запросу
налогового органа (ст.126 Налогового Кодекса
РФ).
В данном случае,
необходимо подчеркнуть, что качестве
так называемого "иного обязанного
лица" в тот или иной момент времени
может выступать любой из участников налоговых
правоотношений. В связи с этим, ответственность
налогоплательщика, его законного представителя,
налогового агента и др. не ограничивается
исключительно теми нормами кодекса, в
которых эти лица прямо упоминаются. Так,
например, наряду с применением санкций,
предусмотренных ст.123 Налогового Кодекса
РФ, налоговый агент в случае совершения
им соответствующего нарушения может
быть также привлечен к ответственности
в соответствии со ст. 126 Налогового Кодекса
РФ, как любое обязанное лицо.
В соответствии
со ст.106 Налогового Кодекса РФ банки
и иные кредитные учреждения не являются
субъектами ответственности за налоговые
правонарушения. Между тем они играют
существенную роль в процессе налогообложения,
обеспечивая реальное поступление налоговых
платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной
задачи предполагает возложение на банковские
учреждения определенных обязанностей,
надлежащее исполнение которых обеспечивается
соответствующими нормами об ответственности
за их неисполнение. Глава 18 Налогового
Кодекса РФ предусматривает отдельные
виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах
и ответственность за их совершение. Применение
к банковским учреждениям финансовых
санкций производится посредством взыскания
штрафа или пени. В последнем случае взыскание
производится в бесспорном порядке.
Остановимся на
предусмотренных кодексом видах
правонарушений:
а) открытие банком
счета налогоплательщику без предъявления
последним свидетельства о постановке
на учет в налоговом органе (ст.132 Налогового
Кодекса РФ).
б) нарушение
срока исполнения платежных документов
о перечислении налога:
- нарушение
срока (поручение должно быть исполнено
в течение одного операционного дня следующего
за днем получения такого поручения) исполнения
поручения о перечислении налога или сбора.
Кодекс предусматривает
ответственность лишь за сам факт
нарушения банком срока исполнения
поручения о перечислении налога
или сбора.
- Неисполнение
банком в установленный срок (не позднее
одного операционного дня, следующего
за днем получения поручения, если взыскание
производится по рублевым счетам, и не
позднее двух операционных дней, если
взыскание производится с валютных счетов
- п.6 ст.46 Налогового Кодекса РФ) инкассового
поручения налогового органа о перечислении
со счета налогоплательщика или налогового
агента при наличии на нем достаточных
денежных средств.
в) Неисполнение
банком решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика
или налогового органа (ст.134 Налогового
Кодекса РФ).
Глава
4. Санкции за нарушение
налогового законодательства.
Санкции за нарушение
налогового законодательства устанавливаются
и применяются в виде денежных
взысканий (штрафов). “Штраф есть денежное
взыскание, налагаемое за административные
правонарушения в случаях и пределах,
предусмотренных настоящим Кодексом...
на момент окончания или пресечения правонарушения”.
Размер штрафа зависит от конкретного
вида налогового правонарушения, а по
видам правонарушений от размера ущерба,
который понес бюджет в результате совершения
лицом, на которое возлагается ответственность,
противоправного деяния. Денежные взыскания,
предусмотренные кодексом, как правило,
устанавливаются в фиксированном размере,
например, пять тысяч рублей за нарушение
установленного плательщиком срока подачи
заявления о постановке на учет в налоговом
органе (ст.116 Налогового Кодекса РФ). В
ряде случае Налоговый кодекс предусматривает
возможность взыскания штрафов в процентном
отношении к полученным плательщиком
доходам, сумма налога, подлежащим уплате
в бюджет.
При
наличии хотя бы одного смягчающего
ответственность обстоятельства, предусмотренного
ст.112 Налогового Кодекса размер штрафа
подлежит уменьшению не меньше, чем в два
раза по сравнению с размером, установленным
соответствующей статьей главы 16 настоящего
Кодекса за совершение налогового правонарушения
(ст.114, п.3):
1)
совершение правонарушения вследствие
стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств;
2)
совершение правонарушения под
влиянием угрозы или принуждения
либо в силу материальной, служебной
или иной зависимости;
3)
тяжелое материальное положение
физического лица, привлекаемого
к ответственности за совершение
налогового правонарушения;