Налогообложение транспортных средств

     Модель  транспортного налога для наглядности  приведена на рис.1.

     Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги¹:

     - Собственники наземных транспортных  средств. Они указываются в  правке-счете или ином документе,  удостоверяющем право собственности.

     - Владельцы транспортных средств  - по автотранспортным средствам,  зарегистрированным в других  странах, которые временно (до шести месяцев) находятся и регистрируются на территории России.  

     - Собственники судов или лица, владеющие судами на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления, - по судам, зарегистрированным в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге Фрахтователи судов - по судам, зарегистрированным в реестре арендованных иностранных судов.

     Эксплуатанты - по воздушным транспортным средствам.

     По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

     Уплачивать  налоги должны в том числе и  органы государственной власти, на которых зарегистрированы транспортные средства.

     Признание налоговыми органами физических и юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном ст.362 Налогового кодекса РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до вступления в действие Федерального закона от 24.07.02 г. N 110-ФЗ лицами, на которые зарегистрированы транспортные средства, также являются налогоплательщиками.

     Государственная регистрация транспортных средств  осуществляется в соответствии со следующими документами:

     - постановление Правительства Российской  Федерации от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации";

     - приказ МВД России от 26.11.96 г. N 624 "О порядке регистрации транспортных средств".

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств². При этом место нахождения имущества в целях постановки на налоговый учет определяется в соответствии с п.5 ст.83 Налогового кодекса РФ. Так, местом нахождения водных и воздушных транспортных средств является место нахождения организации (место государственной регистрации), на которую зарегистрированы транспортные средства, а для физического лица - место жительства физического лица, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (зарегистрировано).

     Местом  нахождения наземных транспортных средств (автомотранспортных средств и другой самоходной техники) для налогообложения  транспортным налогом является место  государственной регистрации транспортных средств (или временной регистрации транспортных средств по месту пребывания на территории соответствующего субъекта Российской Федерации).

     Не признаются налогоплательщиками  лица, являющиеся организаторами Олимпийских  игр и Паралимпийских игр в  соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

     Одним из элементов каждого налога является объект налогообложения – предмет, действие или явление (имущество, доход, продажа и т.д.), которые в соответствии с законом подлежат обложению.

     Транспортные  средства, которые облагаются налогом, можно разделить на три группы³:

     1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

     2) водные (теплоходы, яхты, парусные  суда, катера, моторные лодки, буксируемые  суда и др.);

     3) воздушные (самолеты, вертолеты и  др.).

     Транспортное  средство (наземные транспортные средства) - устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем⁴. Для целей налогообложения транспортным налогом к ним относятся автомототранспортные средства и другие виды самоходной техники максимальной конструктивной скоростью более 50 км/час и прицепы к ним, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

     Воздушное транспортное средство (судно) - летательный  аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды⁵. - Водное транспортное средство - самоходное или несамоходное плавучее сооружение (судно), используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода⁶.

     Налоговый кодекс  РФ предусматривает транспортные средства, которые не облагаются налогом  абсолютно во всех регионах, даже если об этом ничего не сказано в законах субъектов РФ. В частности, не подлежат налогообложению⁷:

     1) весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью  не свыше 5 лошадиных сил;

     2) автомобили легковые, специально  оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

     3) промысловые морские и речные суда;

     4) пассажирские и грузовые морские,  речные и воздушные суда, находящиеся  в собственности (на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности  которых является осуществление  пассажирских и (или) грузовых перевозок;

     5) тракторы, самоходные комбайны всех  марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины  для перевозки птицы, машины  для перевозки и внесения минеральных  удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

     6) транспортные средства, принадлежащие  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

     7) транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

     8) самолеты и вертолеты санитарной  авиации и медицинской службы;

     9) суда, зарегистрированные в Российском  международном реестре судов.

       При этом фирмы не должны  специально приносить в инспекцию  документы, подтверждающие право  не платить налог с транспорта, перечисленного в статье 358. Однако при камеральной или выездной проверке налоговики скорее всего затребуют такие бумаги (таблица 1см. приложение 1), поэтому они должны быть в наличии у организации.

     Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству и зависит от его вида (ст.359 Налогового кодекса РФ). В связи с разнородностью объектов налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает различный порядок определения налоговой базы по транспортному налогу (см. таблица 2). Например, в отношении водных несамоходных средств налоговая база - это валовая вместимость в тоннах, а в отношении транспортных средств, имеющих двигатель, - его мощность в лошадиных силах.

     Таблица 2.

     Порядок определения налоговой базы по транспортному  налогу

     Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

     Льготы  по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном  правовом акте могут предусматриваться  налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

     Льготы  по налогу – это предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность  не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными.

     Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Налогообложение транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации (но не выше установленных п.2 ст.361 Налогового кодекса РФ).

     Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом учитываются  налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение  которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

     В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации в течение календарного года исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, к числу 12.

     Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Порядок уплаты транспортного налога согласно ст.58 Налогового кодекса РФ представляет собой способ и форму его уплаты. По способу налоги могут уплачиваться по окончании налогового периода или с использованием авансовых платежей. По форме налог уплачивается в наличном или безналичном порядке. Форма уплаты налога установлена Налоговым кодексом РФ и не может изменяться региональным законодательством.