Налог на доходы физических лиц

     Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

     Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

     Удержанная  налоговым агентом из доходов  физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в вышеуказанном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

     Уплата  налога за счет средств налоговых  агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

     Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ (Форма утверждена приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686). Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ.

     Указанные сведения представляются на магнитных  носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС РФ.

     Налоговые органы направляют эти сведения налоговым  органам по месту жительства физических лиц.

     При этом не представляются сведения о  выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

     Налоговые органы в исключительных случаях  с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

     Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС РФ (Форма утверждена приказом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379).

14. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой

     Исчисление  и уплату налога самостоятельно производят следующие налогоплательщики:

1) физические  лица, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные  нотариусы и другие лица, занимающиеся  в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

     Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в общеустановленном порядке.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

     Убытки  прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

     Указанные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию в установленные сроки.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     В случае появления в течение года у указанных налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

     Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

     Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за  январь — июнь — не позднее  15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за  июль — сентябрь — не позднее  15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за  октябрь — декабрь — не  позднее 15 января следующего года  в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

     В случае значительного (более чем  на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

15. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов

     Исчисление  и уплату налога самостоятельно производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические  лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц,  не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2)  физические  лица — исходя из сумм, полученных  от продажи имущества, принадлежащего  этим лицам на праве собственности;

3) физические  лица — налоговые резиденты  РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;

4)  физические  лица, получающие другие доходы, при получении которых не был  удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

5) физические  лица, получающие выигрыши, выплачиваемые  организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

     Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в общеустановленном порядке.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

     Вышеперечисленные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую декларацию.

     Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

16. Налоговая декларация

     Налоговую декларацию в обязательном порядке  представляют следующие налогоплательщики:

-физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

-частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

-физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

-физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

-физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

-физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

      Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Лица, на которых не возложена обязанность  предоставлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту  жительства. Целесообразность подачи декларации лицами, на которых не возложена обязанность ее подавать может возникнуть в следующих случаях:

- если  в течении налогового периода  стандартные налоговые вычеты  налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, чем предусмотрено НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных НК размерах;

- для  получения социальных налоговых  вычетов на основании письменного  заявления налогоплательщика;

- для  получения профессиональных налоговых  вычетов.

      В случае прекращения предпринимательской  деятельности или частной практики и (или) прекращения выше перечисленных выплат, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

      Форма налоговой декларации утверждена приказом МНС РФ от 16.10.2003 г. № БГ-3-04/540.

     В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими  в налоговом периоде доходы, источники  их выплат, налоговые вычеты, суммы  налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.