Налог на доходы физических лиц

-гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

- повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

     Обоснованность  расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного  имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

     Обоснованность  расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1)  договором  (копией договора) о выполнении  соответствующих работ (об оказании  услуг);

2) документами,  подтверждающими принятие выполненных  работ (оказанных услуг);

3) платежными  документами, оформленными в установленном  порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

     При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

     С 1 января 2005 г. при определении налоговой  базы не учитываются:

-суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий;

-суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

     С 1 января 2005 г. подлежат налогообложению у источника выплат суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, за исключением выплат пенсий по договорам, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

     6. Особенности уплаты  налога на доходы  физических лиц  в отношении доходов от долевого участия в организации

     Сумма налога на доходы физических лиц в  отношении доходов от долевого участия  в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих особенностей.

     Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

     В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

     Если  источником дохода налогоплательщика, полученного в виде -дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 6%.

7. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги

     При определении налоговой базы по доходам  по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи ПИФ, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

-купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

-купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

-с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

-купли-продажи инвестиционных паев ПИФ, включая их погашение;

-с ценными бумагами и ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

     Налоговая база по каждой из вышеперечисленных операций определяется отдельно. Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях гл. 23 НК РФ понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки.

     Доход (убыток) по операциям  купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

     Доход (убыток) по операциям купли-продажи  ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев ПИФ, определяется как разница  между суммами доходов, полученными  от реализации ценных бумаг, и документально  подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи.

     К указанным расходам относятся:

-суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- оплата услуг, оказываемых депозитарием;

- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании ПИФ при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая ПИФ, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ об инвестиционных фондах;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг регистратора;

-другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

     Если  налогоплательщиком были приобретены  в собственность (в том числе  получены на безвозмездной основе или  с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

     Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

     По  операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

     К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 НК РФ относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

     При реализации или погашении  инвестиционного  пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.

     При реализации или погашении инвестиционного пая ПИФ в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах.

     При приобретении инвестиционного  пая ПИФ в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством РФ об инвестиционных фондах. В случае, если правилами доверительного управления ПИФ предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.

     Под рыночной котировкой ценной бумаги, в том числе пая ПИФ, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 НК РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку ценной бумаги, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, в целях гл. 23 НК РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

     Если  расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг  не могут быть отнесены непосредственно  к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

     В случае, если расходы налогоплательщика  не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом: если проданные ценные бумаги принадлежали налогоплательщику менее трех лет, то общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 125 тыс. руб., а если проданные ценные бумаги принадлежали налогоплательщику три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг.

     Имущественный налоговый вычет или вычет  в размере фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.