Величина  предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

      Сумма предельных доходов за отчетный (налоговый) период, после которой утрачивается право на применение упрощенной системы налогообложения, - 20 млн. руб. Данная величина также подлежит индексации (п. 4 ст. 346 НК РФ).

      Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

      Для организаций и индивидуальных предпринимателей предоставляется также право  обратного перехода: можно выбрать  упрощенную систему, а затем вернуться  к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346 НК РФ).

      Объект  налогообложения организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

      По  единому налогу при упрощенной системе  налогообложения установлено два вида объекта:

      1) доходы;

      2) доходы, уменьшенные на величину  расходов.

      Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

      В связи с тем, что упрощенная система  налогообложения организаций заменяет уплату налога на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы с физических лиц, то порядок определения доходов для каждой категории налогоплательщиков различен.

      Определение доходов организаций при упрощенной системе налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

      При определении объекта налогообложения организаций учитывают следующие доходы:

      - доходы от реализации, определяемые  в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;

      - внереализационные доходы, определяемые  в соответствии со ст. 250 Налогового  кодекса РФ.

      Также необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст.ст. 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

      Показатель "расходы" используется только теми налогоплательщиками, которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

      При этом необходимо отметить, что порядок  определения расходов применяется  как организациями, так и индивидуальными  предпринимателями.

      Перечень  расходов, учитываемых для целей  налогообложения при упрощенной системе, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

      В абз. 2 п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса  РФ установлено, что расходы, указанные в подп. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ.

      В связи с этим все расходы, применяемые  при упрощенной системе налогообложения, можно разделить на две группы:

      1) расходы, применяемые без учета  норм гл. 25 Налогового кодекса  РФ, регулирующих сходные виды  затрат (подп. 1, 2, 3, 4, 8, 22, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

      2) расходы, применяемые с учетом  норм гл. 25 Налогового кодекса  РФ, регулирующих сходные виды  затрат (подп. 5, 6, 7, 9-21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК  РФ).

      Порядок признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения установлен ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

      С учетом отдельных исключений метод  признания доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения  можно назвать кассовым методом, используемым по налогу на прибыль.

      Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

      Отчетными периодами по единому налогу при  упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      Если  объектом налогообложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

      Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

      В случае если сумма исчисленного в  общем порядке налога меньше суммы  исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке.

      Сумма минимального налога исчисляется в  размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

      3 Порядок расчета  и оплаты единого  налога на вмененный доход

 

      В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. При этом каких-либо исключений для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрено. Таким образом, данные организации ведут бухгалтерский учет в общем порядке.

      Помимо  обязанностей организации и индивидуальные предприниматели, применяющие вмененную  систему налогообложения, также  должны учитывать следующие положения.

      Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели  вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.

      Во-вторых, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие вмененную систему налогообложения, также обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности.

      Ввиду своей специфики единый налог на вмененный доход требует точного определения отдельных понятий. Прежде всего, это необходимо для определения налоговой базы, а также видов деятельности, подпадающих под обложение данным налогом.

      В отношении единого налога на вмененный  доход в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ предусмотрены специальные определения основных понятий, которые и должны применяться для целей налогообложения. С 1 января 2006 года применяется перечень определений, введенный Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ.

      Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход  являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

      Форма заявления о постановке на учет утверждена приказом МНС РФ от 19.12.2002 г. N БГ-3-09/722.

      При прекращении осуществления видов  деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, на данных территориях налогоплательщик подает заявление о снятии с учета (в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности).

      Объектом  налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

      Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

      НБ = БД x К1 x К2 x ФП, (1)

      где НБ - налоговая база;

      БД - базовая доходность;

      К1, К2 - соответствующие корректирующие коэффициенты;

      ФП - физический показатель

      В зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

      Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

      Ставка  единого налога устанавливается  в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

      В соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

      Енвд = ИсчЕН - СВ - ПВН, (2)

      где Енвд - единый налог на вмененный  доход, подлежащий уплате;

      ИсчЕН - единый налог на вмененный доход, исчисленный с налоговой базы;

      СВ - страховые взносы по обязательному  пенсионному страхованию, уплаченные за соответствующий период;

      ПВН - пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с  Федеральным законом от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ.

      Уплата  единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. При этом следует отметить, что обязанность по уплате единого налога на вмененный доход возникает только в случае осуществления соответствующего вида предпринимательской деятельности.

      Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.2006 г. N 8н. 
 

      4. Порядок перехода  на специальный  налоговый режим  с обычного режима  налогообложения  и при утрате  права на применение  специального налогового режима

      В данном разделе следует рассмотреть возникновение и прекращение действия упрощенной системы налогообложения.

      В статье 346.13 Налогового кодекса РФ установлены  два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:

      1) для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;

      2) для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей.

      Первый  способ перехода на упрощенную систему  заключается в следующем: Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения. При этом не имеют значения никакие показатели: осуществляли ли они деятельность или нет; получали ли прибыль (доход) или не получали и др.

      При данном способе перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо вести речь именно о претендентах.

      Претенденты-организации - это организации, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, и доходы которых по итогам девяти месяцев не превышают 15 млн. руб.