Классификация налогов Российской Федерации

В настоящее время в стране действуют и взимаются отдельные налоги, установленные не законом и даже не высшим органом исполнительной власти - правительством, а отдельными органами исполнительной власти и отдельными чиновниками. При этом в указанной работе по установлению важнейших элементов налогообложения не принимают участия ни финансовые, ни налоговые органы. А это может привести (и неизбежно приводит) к серьезным экономическим последствиям, поскольку при заключении лицензионных соглашений допускаются грубые просчеты, устанавливаются неправомерные льготы, занижаются налоговые ставки, сужается налоговая база. Этот вывод можно проиллюстрировать на следующем примере. Как показала проверка Счетной палаты Российской Федерации, в лицензионном соглашении ООО "Компания “Полярное сияние” ставка платежей за пользование недрами была предусмотрена в размере 5 % от стоимости добытого минерального сырья, тогда как по экспертному заключению группы ученых она должна быть на уровне 9-11 %. Потери консолидированного бюджета за пять последних лет составили по этой причине более 100 млн. руб.

В этой же лицензии были необоснованно представлены льготы по отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, вследствие чего бюджет понес потери почти на 250 млн.руб.

Еще одна правовая проблема, связанная с налогообложением недропользования. Закон РФ "О недрах" предусматривает в качестве одной из форм внесения в бюджет платы за пользование недрами натуральную форму в виде части объема добычи минерального сырья или иной продукции, производимой пользователем недр. Опять же это положение вступает в прямое противоречие с НК РФ, который не устанавливает правовых оснований по введению натуральной формы взимания налоговых платежей. Как известно, согласно ст. 45 НК РФ налоги взимаются с налогоплательщика в форме денежных средств и исполняются в валюте Российской Федерации. И лишь иностранными организациями и физическими лицами, а также в отдельных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Других форм уплаты налогов Налоговый кодекс не предусматривает. В Кодексе сделано лишь одно исключение, носящее не прямой, а рамочный характер. Статьей 18 НК РФ допускается особый порядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени для специальных налоговых режимов, к которым относится и соглашение о разделе продукции. Соглашение о разделе продукции согласно его идеологии и сути обязано предусматривать возможность натуральной формы уплаты налога, поскольку большинство действующих налогов о разделе продукции должно быть заменено на раздел продукции. Кроме того, законодательство о соглашениях, о разделе продукции должно давать право инвестору уплачивать также и неотмененные в связи с заключением соглашения налоги в натуральной форме. Поэтому в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции» по согласованию сторон налог на прибыль может уплачиваться инвестором в натуральной или стоимостной форме, уплата роялти также допускается в виде части добытого минерального сырья. Вместе с тем в ст. 18 НК РФ установлено, что применение специальных налоговых режимов станет возможным только после введения части второй НК РФ и принятых в соответствии с Кодексом федеральных законов.

3.3 Проблемы налоговых рисков

Ключевым моментом в изучении природы рисков являлось соотношение риска и неопределенности. Наибольший вклад в изучение данной проблемы внес Ф. Найт. В своей работе «Риск, неопределенность и прибыль» он определил различие между риском и неопределенностью следующим образом: «Когда речь идет о риске, распределение исходов в группе известно либо благодаря априорным расчетам, либо из статистических данных прошлого опыта, тогда как в условиях неопределенности это не так по той общей причине, что ситуация, с которой приходится иметь дело, весьма уникальна и нет возможности сформировать какую-либо группу случаев». То есть под риском понималась измеримая неопределенность.

Следует подчеркнуть, что количественный подход к оценке рисков подразумевает наличие набора возможных результатов рассматриваемого процесса, вероятность каждого из которых можно определить. Риск является неизбежным элементом принятия управленческих решений. Риск как неотъемлемое условие управленческой деятельности предполагает возможность выбора субъектом одного варианта решения из нескольких возможных.

Неблагоприятные финансовые последствия для государства, которые подразумевают налоговые риски, выражаются в снижении поступлений налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета.

Однако в этом кроется противоречие. Налоговый риск в финансовом смысле не может быть понесен отдельными органами государственной власти, уполномоченными в сфере налогообложения. Суть в том, что уплаченные налогоплательщиками суммы налогов не могут носить целевой характер, направленный, например, на обеспечение функционирования конкретного органа государственной власти. Сумма уплаченных налогоплательщиками налогов поступает в бюджеты соответствующих уровней, которые по своей сути являются общими фондами денежных средств, дальнейшее распределение которых происходит в соответствии с проводимой государственной политикой.

Налоговые риски для государства имеют особое значение. Налоги, являясь одним из атрибутов государства, не только обеспечивают формирование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций, но также выполняют перераспределение национального дохода, регулирование и ряда других задач.

Отсутствие полной и достоверной информации у налогоплательщиков о том, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, является источником неопределенности при исполнении его налоговых обязательств. В результате у налогоплательщика могут возникнуть налоговые риски, связанные с доначислением налогов и применением налоговых санкций.

Государственные органы исполнительной власти контролируют исполнение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. При этом эффективность мероприятий налогового контроля зависит не только от выявления признаков налогового правонарушения, но и от результатов сбора доказательной базы. Так, достоверность и полнота информации о фактических результатах Финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также его имуществе (в целях налогообложения) обеспечивает взыскание сумм, доначисленных по результатам мероприятий налогового контроля.

Стремление налогоплательщика минимизировать налоговые платежи также может спровоцировать применение им схем уклонения от уплаты налогов. Государством, в свою очередь, предпринимаются различные меры, направленные как на выявление налоговых правонарушений, так и на их пресечение (в том числе ужесточение ответственности за совершение налоговых правонарушений).

Внесение изменений в налоговое законодательство, направленных на повышение уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков, также несет в себе налоговые риски. Для государства такие риски заключаются в вероятности снижения налоговых поступлений, в первую очередь за счет возможного последующего сокращения налогооблагаемой базы.

3.4 Пути решения проблемы налогообложения РФ

Мировая практика свидетельствует о том, что повышение эффективности государственного регулирования экономики требует значительного увеличения объема бюджетных средств. В то же время налоговая система не должна подавлять экономический рост и инвестиционную активность, выталкивая хозяйственную деятельность в "теневой" сектор, который стал одним из основных внутренних факторов подрыва экономической безопасности.

В этих условиях особо актуальным стало совершенствование налогового процесса посредством создания рациональной сбалансированной налоговой системы, соответствующей складывающейся структуре экономики и способствующей повышению эффективности производства, финансовому оздоровлению экономики страны, устранению диспропорций, возникших в ходе структурной перестройки промышленности, ускорению научно-технического прогресса, созданию взаимовыгодных условий деятельности в различных секторах экономики, сдерживанию роста цен и инфляции. Структура налоговой системы должна быть нацелена на отслеживание и учет всех "невидимых" в настоящее время финансовых потоков. Изменения в налоговой системе, взаимоувязанные с бюджетной реформой, должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: продолжения реформирования налоговой системы и борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующей системы.

При этом особое внимание должно быть обращено на упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков и сокращение налоговых льгот, перенос налоговой нагрузки на те виды доходов, которые не оказывают негативного воздействия на легализацию прибыли, личных доходов, а также на проведение комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности.

Одновременно с укреплением налоговой базы федерального бюджета как главного стабилизирующего фактора экономики страны должно проходить укрепление налоговой базы субъектов Федерации, органов местного самоуправления в рамках предоставления субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций, и постепенного сокращения объемов федеральных трансфертов, а также ликвидации практики использования зачетных схем при исполнении бюджетов. Для реализации в налоговой системе принципов федерализма следует поэтапно осуществлять переход от практики "расщепления" отдельных видов налогов между бюджетами разных уровней (что крайне негативно влияет на межбюджетные отношения, подрывает налоговую дисциплину и серьезно осложняет работу налоговых органов) к порядку закрепления за бюджетами каждого уровня (начиная с федерального) собственных источников налоговых доходов с правом самостоятельно определять ставки налогов (в пределах, установленных законодательством). Это позволит заменить систему отчислений из регулирующих налогов на налоговую систему, четко разграниченную по уровням власти.

Необходимо искать возможности и для повышения доходов бюджетной системы. При этом надо понимать, что рост доходов должен быть обеспечен, прежде всего, за счет улучшения администрирования уже существующих налогов. В то же время по отдельным направлениям возможна оптимизация налогообложения в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности в первую очередь инновационной направленности.

Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.

В связи с этим необходимы действия по следующим ключевым направлениям.

Следует поддержать компании, где интеллектуальный труд является основным.

Существенная часть налоговой нагрузки в таких компаниях ложится на фонд оплаты труда. Поэтому для их поддержки следует снизить на период до 2015 года, а для отдельных категорий организаций - до 2020 года совокупную ставку страховых взносов до 14 процентов в пределах страхуемого годового заработка.

Необходимо создать дополнительные условия для активизации инновационной деятельности.

В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций следует учитывать расходы налогоплательщиков на приобретение прав пользования программами для ЭВМ и базами данных по сублицензионным договорам, а также единовременные платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Актуальными остаются вопросы совершенствования налогового администрирования. Необходимо проинвентаризировать и оценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых и таможенных стимулирующих механизмов.

Нельзя допускать, чтобы их реализация была связана со сложными процедурами, которые в большей степени носят перестраховочный характер и значительно осложняют экономическую жизнь организаций и повседневную жизнь граждан.

Надежность налогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков.

Стимулирование экономики. Снижение налоговых поступлений (например, вследствие сокращения объемов производства из-за чрезмерного повышения налоговой нагрузки на налогоплательщиков) имеет серьезные негативные последствия для функционирования государства, заключающиеся в том числе в сокращении затрат на оборону страны, решение социальных, природоохранных и ряда других задач.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Специального рассмотрения заслуживает институт требования об уплате налога и вытекающие из него правоотношения; не исключено, что следует предусмотреть правила и механизмы, которые при определенных обстоятельствах приостанавливали бы течение срока исполнения требования.

Для нормального функционирования налоговой системы крайне важно создавать специализированные налоговые суды (на первом этапе — налоговые коллегии в арбитражных судах) и разрабатывать принципиально новые подходы к апелляциям налогоплательщиков, снимающие конфронтационность в налоговых правоотношениях и ведущие к сотрудничеству и взаимопониманию между налогоплательщиком и государством. Одновременно следует пересматривать подходы к налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение — это требует не только внесения изменений в составы налоговых правонарушений и размеры штрафов, но и разработки собственных процессуальных норм в отношении производства по делам о налоговых правонарушениях, учитывающих особенности налоговых правоотношений.