Упрощенная система налогообложения

    Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право  на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

    3. Решение о возможности применения  индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

    4. Документом, удостоверяющим право  применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

    Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

    Патент  выдается по выбору налогоплательщика  на период от одного до 12 месяцев. Налоговым  периодом считается срок, на который выдан патент.

    5. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

    Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

    Налоговый орган обязан в десятидневный  срок выдать индивидуальному предпринимателю  патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

    При выдаче патента заполняется также  и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

    Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

    6. Годовая стоимость патента определяется  как соответствующая налоговой  ставке, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

    7. Размер потенциально возможного  к получению индивидуальным предпринимателем  годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

    8. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

    9. При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

    10. Оплата оставшейся части стоимости  патента производится налогоплательщиком  не позднее 25 календарных дней  со дня окончания периода, на  который был получен патент.

    11. Налоговая декларация налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

    12. Налогоплательщики упрощенной системы  налогообложения на основе патента  ведут налоговый учет доходов. 

17. Ситуационная задача 

    ООО "Точные технологии" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Собственник ООО решил рассчитать налоговые потери общества в случае выплаты сотрудникам премии и в случае выплаты им дивидендов вместо премий, причем при разных объектах налогообложения. Показатели следующие:

    - годовой облагаемый доход - 50 000 000 руб.;

    - расходы без учета ФОТ и  страховых взносов - 10 000 000 руб.;

    - расходы на ФОТ - 10 000 000 руб., из  них 7 000 000 руб. выплачено в виде  премий.

    Примечание. Для упрощения расчетов здесь  и далее не рассматриваются пособия по временной нетрудоспособности.

    1. Объект - "доходы", сотрудникам  выплачиваются премии.

    Сумма страховых взносов составит 3 400 000 руб. (10 000 000 руб. x 34%). Начисленный налог  при УСН равен 3 000 000 руб. (50 000 000 руб. x 6%). Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ его разрешено уменьшить на уплаченные за этот период страховые взносы во внебюджетные фонды, но не более чем на 50%, то есть не более чем на 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. x 50%). Величина страховых взносов превышает максимальный вычет, поэтому налог можно уменьшить лишь наполовину. Значит, к уплате причитается 1 500 000 руб.

    Общая сумма налога при УСН и страховых  взносов - 4 900 000 руб. (3 400 000 руб. + 1 500 000 руб.).

    2. Объект - "доходы", 7 млн руб.  выплачиваются сотрудникам в  виде дивидендов.

    Величина  расходов на оплату труда составит 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. - 7 000 000 руб.), а  сумма страховых взносов с  ФОТ - 1 020 000 руб. (3 000 000 руб. x 34%). Налог при УСН - тот же, что и в первом варианте, то есть максимальный вычет явно превышает величину страховых взносов. Следовательно, налог можно уменьшить на всю сумму взносов, и уплате подлежит 1 980 000 руб. (3 000 000 руб. - 1 020 000 руб.).

    Примечание. Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ по итогам налогового периода "упрощенцы" должны рассчитывать минимальный налог и сравнивать его с единым налогом, начисленным по обычной ставке. Сумма минимального налога в третьем и четвертом варианте составит 500 000 руб. (50 000 000 руб. x 1%).

    Общая сумма налога при УСН и страховых  взносов - 3 000 000 руб. (1 020 000 руб. + 1 980 000 руб.).

    3. Объект - "доходы минус расходы", сотрудникам выплачиваются премии.

    Как и в первом варианте, сумма страховых  взносов составит 3 400 000 руб. Налоговую  базу при УСН общество сможет уменьшить  на все упомянутые расходы, а также  на сумму страховых взносов. Величина налога при УСН - 3 990 000 руб. [(50 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 3 400 000 руб.) x 15%]. Это явно больше минимального налога (3 990 000 руб. > 500 000 руб.), поэтому уплачивается обычный налог.

    Общая сумма налога при УСН и страховых  взносов - 7 390 000 руб. (3 400 000 руб. + 3 990 000 руб.).

    4. Объект - "доходы минус расходы", 7 млн руб. выплачиваются сотрудникам  в виде дивидендов.

    Как и во втором варианте, расходы на оплату труда - 3 000 000 руб., а сумма  страховых взносов - 1 020 000 руб. Дивиденды  не относятся к расходам на оплату труда, поэтому их сумма на налоговую базу не влияет. Налог при УСН - 5 397 000 руб. [(50 000 000 руб. - 10 000 000 руб. - 3 000 000 руб. - 1 020 000 руб.) x 15%]. Единый налог больше минимального (5 397 000 руб. > 500 000 руб.), поэтому перечислять минимальный налог не придется.

    Общая сумма налога при УСН и страховых  взносов - 6 417 000 руб. (1 020 000 руб. + 5 397 000 руб.).

    5. Резюме.

    Как видно из расчетов, собственнику выгоднее всего второй вариант, когда общество применяет УСН с объектом "доходы", а сотрудников мотивирует выплатой дивидендов

     Заключение 

    Потеря  права на применение УСН - болезненный  вопрос для любого налогоплательщика. Ведь это означает исчисление и уплату налогов по совершенно непривычным  правилам. Как "вписать" в них  доходы, расходы и прочие "хвосты", оставшиеся еще со времен применения "упрощенки"?

    Потеряв право на применение УСН, налогоплательщик обязан уплачивать все "общережимные" налоги начиная с того квартала, в котором было допущено нарушение  требований п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса. Касается данное правило и налога на прибыль.

    При этом те организации, сумма выручки от реализации товаров у которых в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов не превышала 1 млн руб., вправе перейти на уплату прибыльного налога с применением кассового метода (п. 1 ст. 273 НК). Таким образом, для этих счастливчиков все достаточно просто: проблем с исчислением доходов и расходов у таких налогоплательщиков не возникнет, ведь при применении УСН признание таковых также производится по кассовому принципу.

    "Попотеть" придется тем налогоплательщикам, у кого сумма выручки от  реализации превысила указанный  лимит: иной альтернативы, кроме  как учет доходов и расходов  по методу начисления, у них  нет.

     Список использованной литературы 

1. Статья: Выплата дивидендов как способ стимулирования работников (Данилин В.В.) ("Упрощенка", 2011, N 1);
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации р. VIII.1 (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011);
3. "УСН: анализ спорных и проблемных ситуаций" (Красноперова О.А.) ("Налоговый вестник", 2011).