Учётная политика организации: налоговый аспект

2

Содержание

Введение........................................................................................................................3

Глава 1 Понятие, формирование и разработка учётной политики для целей  бухгалтерского учета и  налогообложения................................................................6

1.1 Понятие, формирование, содержание и основы разработки  учётной политики........................................................................................................................6

1.2 Формирование и изменение учетной политики................................................13

1.3 Раскрытие учетной политики, ее элементы и управленческий учет..............................................................................................................................30

1.4 Общие положения учётной политики для целей налогообложения.......................................................................................................32

Глава 2 Раскрытие учетной политики   ОАО    «ГАЕЧКА» .....................................................................................................................................38

2.1 Учет основных средств, Учет нематериальных активов, Учет материально-производственных запасов…………………………………………………………41

2.2 Доходы и расходы будущих периодов, учёт формирования финансового результата....................................................................................................................53         

2.3 Учет налога на прибыль......................................................................................55

Глава 3 Совершенствование учетной политики......................................................57

Заключение.................................................................................................................63

Список использованной литературы........................................................................66

Приложения................................................................................................................68                                                                                                 

Введение

              В настоящее время остро стоит проблема формирования такой системы бухгалтерского учёта в России, которая соответствовала бы международным стандартам. В связи с этим осуществляется создание определённой нормативной базы, направленной на эффективное регулирование и регламентирование учёта и отчётности на территории Российской Федерации. Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Условия и причины функционирования предприятий, результаты деятельности прямо зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке. Для того чтобы предприятие могло добиться реализации своих целей, необходимо выполнение управленческих функций. Наиболее важными функциями процесса управления является планирование и контроль. Функция планирования предполагает решение о том, какими должны быть цели предприятия и что должны делать члены предприятия, чтобы добиться этих целей. Контроль –  это процесс, способствующий достижению организацией своих целей.

              Разработка и осуществление управленческих решений на предприятии базируется на  плановой, нормативной, технологической, учётной и аналитической информации. Для осуществления своей деятельности предприятию необходима своевременная и точная информация. Она формируется в системе бухгалтерского учёта. Учёт – составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процессах. Бухгалтерский учёт – это информационная технология, определённая на её законодательной и нормативной базе.

Объектами бухгалтерского учёта являются: имущество предприятия (основные фонды, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения); собственный капитал (уставный капитал, прибыль, фонды специального назначения, резервы); задолженность других предприятий.

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.03.1992г. №10) в практику отечественного бухгалтерского учета введен термин «учетная политика предприятия». Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы, регулирующие организацию учета на предприятиях. Этому способствовало утверждение в конце 1992г. парламентом страны Государственной программы перехода РФ на международную систему учета и статистики. Думается, что еще рано говорить об укоренении этого понятия, тем более, что термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление путем большого перевода на русский язык английское словосочетание «accounting policies» (в международных стандартах бухгалтерского учета). Кроме того, никакая политика, не строится по международным стандартам. Поэтому было бы целесообразно использовать термин, например, «Положение по бухгалтерскому учету предприятия» или «Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия».

Согласно приказу Министерства финансов РФ (приложение от 02.07.1994г. №100) основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования – для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо о собственной инициативе.

Предметом изучения в данной работе является учетная политика организаций в целом, а также ее отдельные элементы.

Основная цель дипломной работы – показать в рамках конкретной организации  разработку и применение учетной политики для решения поставленных перед ней задач.

Задачей данной работы является поиск и разработка путей совершенствования существующей ныне учетной политики методом изучения и  исследования различного рода литературных источников.

              Тема «Учётная политика организации: налоговый аспект» является актуальной на современном уровне, имеет научно–практическую значимость, так как известно, что бухгалтерский  учет перекликается с налоговым, более того, он является его неотъемлемой частью с момента введения гл.25 НК РФ, когда у организаций возникла необходимость формировать учетную политику в целях налогообложения, которая должна устанавливать порядок ведения налогового учета. Также данная тема актуальна, потому что термин учетная политика введен в обращение сравнительно недавно, да и сама учетная политика далеко не совершенна и мало соответствует международным стандартам.

Объектами, которые необходимо раскрыть при изучении данной проблемы является порядок применения и оформления учетной политики для целей налогообложения, отражение в ней основных налогов, а также практическое применение учетной политики на примере ОАО «ГАЕЧКА».

В процессе выполнения данной работы были использованы законодательные, нормативные и методические материалы, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, в которых описывается учетная политика, также в работе использовались данные ОАО «ГАЕЧКА», основной целью деятельности которого является получение прибыли.

1 Понятие,  формирование и разработка учётной политики для целей  бухгалтерского учета и  налогообложения

1.1 Понятие, формирование, содержание и основы разработки  учётной политики

Термин “учетная политика организации” вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени, совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования, это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности. В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понимается - совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно – экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

              Основным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организаций»  ПБУ 1/98. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

              Как указано в ПБУ 1/98 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

              Положение распространяется:

а) в части формирования учётной политики – на организации, независимо от организационно–правовых форм;

б) в части раскрытия учётной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично

согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учётную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.

Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98[1] и утверждается руководителем организации.

              При этом утверждается:

а) рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

б) формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

в) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

г) методы оценки активов и обязательств;

д) правила документооборота  и технология обработки учётной информации;

е) порядок контроля за хозяйственными операциями;

ж) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

              При формировании учётной политики предполагается что:

а) активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

б) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

в) принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики);

г) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).

              Учётная политика организации должна обеспечивать:

а) полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

б) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

в) большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

г) отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

д) тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);