Учет расчетов с бюджетом по налоговым платежам

2) Полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных оплатой  реализованных товаров (работ, услуг).

3) Полученных в виде процента  (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

4) Полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как  сумма налога, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, реализации и передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, а реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и  книги покупок продаж у продавца.

Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах:

1) 0% - при реализации.

2) 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей согласно перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) 20% - по остальным товарам (работам, услугам). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 20 %, должны вести раздельный учет реализации товаров  и  сумм  налога  по ним.

НДС уплачивается:

1) ежемесячно исходя от величины фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Ежеквартально исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным  кварталом,  предприятиями с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж, не превышающим 1 млн.руб.

1.3.2 Учет расчетов по акцизам

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Акцизами облагаются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с  объемной  долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные  изделия, ювелирные изделия,  бензин  автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, легковые  автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный газовый конденсат, а  также природный газ.

Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22  НК РФ (часть вторая).

Порядок учета расчетов по акцизам определен приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.

Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному  минеральному сырью исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы; в отношении адвалорных (процентных) налоговых ставок сумму налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

По дебету счета 19 субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов,  уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в  корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты  их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный  учет  акцизов  как  по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (при методе продажи продукции «По отгрузке») или кредиту счета 76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами» (при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

1.3.3 Налог на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

1) Российские организации.

2) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от  источников в России.

Объектом налогообложения для российских  организаций  является  валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Налог на прибыль взимается по следующим ставкам:

1) по части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 11% .

2)  по  части,  зачисляемой в бюджет субъектов РФ – по ставкам, устанавливаемым законодательными органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для организации по прибыли, полученный от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских  контор,  банков, др. кредитных организаций и страховщиков – по ставкам в  размере  не свыше 27%.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов – на  счете  91  «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и  кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток)  или  кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в текущем отчетном  периоде  со  счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является  денежное  выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по  ставке  в размере 24%, в том числе: сумма налога в размере 7,5% зачисляется в федеральный бюджет, в размере 14,5% - в бюджеты субъектов РФ, в размере 2% - в местные бюджеты.

По доходам, полученным от долевого участия в других организациях в виде дивидендов, применяются следующие:

1) 6% - по дивидендам, полученным от российских организаций и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

2) 15% - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также по дивидендам, полученным от российскими организациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная от долевого участия в  других организациях, зачисляется в федеральный бюджет.

По налогу на прибыль организаций отчетными  периодами  являются  первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом  – календарный год.

Порядок исчисления налога на прибыль:

1) Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль»

2) Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной прибыли  за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, и ставки налога на прибыль. Организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течение квартала равными долями в размере одной  трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачивают  ежемесячные  авансовые  платежи.  Уплата  их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца.

1.4 Учет региональных налогов и сборов

К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

1.4.1 Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество являются:

      предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими  лицами  по  законодательству РФ.

      филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

      компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налогом облагается стоимость имущества, находящегося на балансе вашей фирмы.

Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала, первого  полугодия, девяти месяцев и всего года.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в  пятидневный  срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета)  за квартал, а по годовым расчетам – десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество»

1.5 Учет местных налогов и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относятся земельный налог и налог на рекламу, прочие местные налоги.

1.5.1 Налог на рекламу

Налог на рекламу платят фирмы и предприниматели, которые рекламируют свои товары (работы, услуги).

Налогом на рекламу облагаются величина расходов  по  изготовлению  и распространению рекламы.

Налоговый и отчетный периоды на рекламу устанавливают местные власти.

Ставку налога на рекламу устанавливают местные власти, но она не  может быть больше 5% от величины  расходов по изготовлению и распространению рекламы.

Налог на рекламу рассчитывают путем умножения величины расходов по изготовлению и распространению рекламы на ставку налога.

Порядок и сроки уплаты налога на рекламу устанавливают местные власти.