Теоретико-правові засади діяльності податкової служби України

Органи державної  податкової служби координують свою діяльність з фінансовими органами, органами Державного казначейства України, органами СБУ, МВС, прокуратури, статистики, Державною митною і контрольно-ревізійною службами та іншими контролюючими органами, установами банків, а також з податковими службами інших держав.

Основні завдання державної податкової служби регламентується Законом України “Про державну податкову службу в Україні” зі змінами і доповненями від 7 липня 2011 року N 3609- VI:

Завданнями  органів державної податкової служби є (ст. 2 Закону):

– здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов’язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством (далі – податки, платежі);

– внесення у встановленому порядку пропозицій щодо вдосконалення податкового законодавства;

– прийняття  у випадках, передбачених законом, нормативно-правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткування;

– формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб-платників податків та інших обов’язкових платежів та Єдиного банку даних про платників податків-юридичних осіб;

– роз’яснення  законодавства з питань оподаткування  серед платників податків;

– запобігання  злочинам та іншим правопорушенням, віднесеним законом до компетенції податкової міліції, їх розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення[3]

Крім того, завданнями податкової міліції є (ст. 19 Закону):

– запобігання  злочинам та іншим правопорушенням  у сфері оподаткування, їх розкриття, розслідування та провадження у справах про адміністративні правопорушення;

– розшук платників, які ухиляються від сплати податків, інших платежів;

– запобігання  корупції в органах державної  податкової служби та виявлення її фактів;

– забезпечення безпеки діяльності працівників  органів державної податкової служби, захисту їх від протиправних посягань, пов’язаних з виконанням службових обов’язків[3].

Таким чином, державна податкова служба України є централізованою  системою, побудованою за принципом багаторівневої ієрархічної організації: державного, регіонального (область, автономна республіка), міського та районного рівнів управління. Кожен рівень має свою специфіку, функції, а також особливості організаційного, матеріального, інформаційного та іншого забезпечення, необхідного для ефективної роботи в усіх напрямах службової діяльності.

Саме для  виконання зазначених завдань на органи державної податкової служби покладено такі функції (рис. 1.3)

 

 

Рис.1.3 Функції податкової служби

 

Державні податкові  інспекції в районах, містах без  районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові  інспекції забезпечують облік платників  податку, інших платежів, а також  реєстрацію фізичних осіб – платників податків та інших обов'язкових платежів, ведуть облік векселів, що видаються суб'єктами підприємницької діяльності при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах; проводять роботу, пов'язану з обліком безхазяйного майна, майна, що перейшло за правом успадкування до держави, скарбів і конфіскованого майна та інше.

Виконуючи завдання формування та ведення державного реєстру  фізичних осіб-платників податків та єдиного банку даних про платників  податків-юридичних осіб Державна податкова адміністрація України здійснює функцію обліку – надає фізичним особам-платникам податків ідентифікаційні номери і направляє до державної податкової інспекції за місцем проживання фізичної особи або за місцем одержання нею доходів чи за місцезнаходженням об'єкта оподаткування документ, що засвідчує реєстрацію фізичної особи-платника податків та їх обов'язкових платежів та веде Єдиний банк даних про платників податків-юридичних осіб.

Державна податкова служба України та державні податкові служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві й Севастополі та державні податкові інспекції в містах з районним поділом виконують функцію прогнозування та аналітичну. Вони прогнозують, аналізують надходження податків, інших платежів, джерела податкових надходжень. А спеціальні підрозділи органів державної податкової служби – податкова міліція – аналізують інформацію про порушення податкового законодавства, прогнозують тенденції розвитку негативних процесів, пов'язаних з оподаткуванням.

Здійснення  таких завдань, як внесення у встановленому  порядку пропозицій щодо вдосконалення  податкового законодавства, прийняття  у випадках, передбачених законом, нормативно-правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткування потребує виконання відповідної функції, яку можна назвати нормотворчою. Цю функцію реалізує Державна податкова служба України, яка розробляє і видає у передбачених законом випадках нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування, які, до речі, мають відношення до оподаткування, впливають на права й інтереси платників; розробляє основні напрями, форми і методи проведення перевірок за додержанням податкового та валютного законодавства; вносить пропозиції та розробляє проекти міжнародних договорів стосовно оподаткування.

Державна податкова служба України розробляє пропозиції щодо вдосконалення законодавства та в установленому порядку вносить їх на розгляд Президенту України та Кабінету Міністрів України.

Органи державної  податкової служби виконують і інформаційну функцію: у разі виявлення фактів, що свідчать про організовану злочинну діяльність, або дій, що створюють умови для такої діяльності, направляють матеріали з цих питань відповідним спеціальним органам з боротьби із організованою злочинністю; передають відповідним правоохоронним органам матеріали про факти правопорушень, за які передбачено кримінальну відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції.

Наступна функція, яку здійснюють органи державної  податкової служби, – правоохоронна. Як зазначалося вище, у їх структурі діють спеціальні підрозділи по боротьбі з податковими правопорушеннями – податкова міліція. Саме наявність таких підрозділів, які приймають і реєструють заяви, повідомлення та іншу інформацію про злочини і правопорушення, віднесені до її компетенції, здійснюють в установленому порядку їх перевірку і приймають щодо них передбачені законом рішення; здійснюють відповідно до закону оперативно-розшукову діяльність, досудову підготовку матеріалів за протокольною формою, а також проводять дізнання та досудове (попереднє) слідство в межах своєї компетенції, вживають заходів до відшкодування заподіяних державі збитків; виявляють причини й умови, що сприяли вчиненню злочинів та інших правопорушень у сфері оподаткування, вживають заходів щодо їх усунення; забезпечують безпеку працівників органів державної податкової служби та їх захист від протиправних посягань, пов'язаних з виконанням ними посадових обов'язків; запобігають корупції та іншим службовим порушенням серед працівників державної податкової служби; збирають, аналізують, узагальнюють інформацію щодо порушень податкового законодавства, прогнозують тенденції розвитку негативних процесів, пов'язаних з оподаткуванням. Це відрізняє органи державної податкової служби від інших органів, що сприяють чи забезпечують формування дохідної частини бюджетів[40]

В умовах розвитку нових економічних відносин в  Україні різко зростає актуальність боротьби з порушеннями податкового  законодавства. У таких умовах особливого значення набуває оптимізація управління та вдосконалення організаційних структур. Певне місце тут займає організаційно-штатна робота – діяльність податкового органу, спрямована на ефективне використання певної штатної чисельності працівників.

Облік платників податків в органах державної податкової служби здійснюється працівниками підрозділу з обліку платників податків, які повинні забезпечити виконання таких робіт (рис.1.4).

 

Компетенція, завдання та функції органів державної податкової служби, що реалізуються через їх організаційну структуру, взаємовідносини між ними та окремими службами надають системі органів державної податкової служби необхідної цілісності, чіткого підпорядкування та певної самостійності окремих елементів. Зазначене дає можливість державній податковій службі ефективно діяти на основі єдиних правових норм, незважаючи на складні завдання, покладені на неї. Зазначені завдання обумовлюють і досить складну організаційну структуру.

Структура Державної податкової служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі дещо відрізняється від структури Державної податкової служби України у зв’язку з відсутністю в їх компетенції ряду функцій, що викликане конкретними особливостями їх діяльності.

Державні податкові  служби в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в  містах з районним поділом (крім міст Києва та Севастополя) виконують  функції, передбачені статтею 8 даного Закону, крім функцій, зазначених у пунктах 2, 3, 8, 11, 12, 13, 16, а також пункті 15 цієї статті у частині забезпечення виготовлення марок акцизного податку. У разі, коли зазначені органи державної податкової служби безпосередньо здійснюють контроль за платниками податків, інших платежів, вони виконують щодо цих платників ті ж функції, що й державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об’єднані державні податкові інспекції [3].

Державні податкові  інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об’єднані державні податкові інспекції виконують такі функції (ст. 10 Закону):

1) здійснюють  контроль за додержанням законодавства  про податки, інші платежі; 

2) забезпечують облік платників податків, інших платежів, правильність обчислення і своєчасність надходження цих податків, платежів, а також здійснюють реєстрацію фізичних осіб-платників податків та інших обов’язкових платежів;

3) контролюють  своєчасність подання платниками податків бухгалтерських звітів і балансів, податкових декларацій, розрахунків та інших документів, пов’язаних з обчисленням податків, інших платежів, а також перевіряють достовірність цих документів щодо правильності визначення об’єктів оподаткування і обчислення податків, інших платежів;

4) здійснюють  у межах своїх повноважень  контроль за законністю валютних  операцій, додержанням установленого  порядку розрахунків із споживачами  з використанням електронних  контрольно-касових апаратів, товарно-касових  книг, лімітів готівки в касах та її використанням для розрахунків за товари, роботи й послуги, а також за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб’єктів підприємницької діяльності, ліцензій, патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення деяких видів підприємницької діяльності;

5) ведуть облік  векселів, що видаються суб’єктами  підприємницької діяльності при  здійсненні операцій з давальницькою  сировиною у зовнішньоекономічних  відносинах, та щомісяця подають  інформацію про це місцевим  органам державної статистики; здійснюють контроль за погашенням векселів; видають суб’єктам підприємницької діяльності дозволи на відстрочення оплати (погашення) векселів із зазначених операцій;

6) забезпечують  застосування та своєчасне стягнення  сум фінансових санкцій, передбачених цим Законом та іншими законодавчими актами України за порушення податкового законодавства, а також стягнення адміністративних штрафів за порушення податкового законодавства, допущені посадовими особами підприємств, установ, організацій та громадянами;

7) аналізують  причини й оцінюють дані про  факти порушень податкового законодавства; 

8) проводять  перевірки фактів приховування  і заниження сум податків, інших  платежів;

9) за дорученням  спеціальних підрозділів по боротьбі  з організованою злочинністю проводять перевірки своєчасності подання та достовірності документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів;

10) передають  відповідним правоохоронним органам  матеріали за фактами правопорушень,  за які передбачено кримінальну  відповідальність, якщо їх розслідування не належить до компетенції податкової міліції;

11) подають до  судів і арбітражних судів  позови до підприємств, установ,  організацій та громадян про  визнання угод недійсними і  стягнення в дохід держави  коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших випадках – коштів, одержаних без установлених законом підстав, а також про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна;

12) проводять  роботу, пов’язану з виявленням, обліком, оцінкою та реалізацією у встановленому законом порядку безгосподарного майна, що перейшло за правом успадкування до держави, скарбів і конфіскованого майна;

13) контролюють  дотримання виконавчими комітетами  сільських і селищних рад порядку  прийняття і обліку податків, інших платежів від платників податків, своєчасність і повноту перерахування цих сум до бюджету;

14) розглядають  звернення громадян, підприємств,  установ і організацій з питань  оподаткування та у межах своїх  повноважень – з питань валютного контролю, а також скарги на дії посадових осіб державних податкових інспекцій;