Сутність і види податків

">Змістовний модуль 4 Облік платників і надходжень податків до бюджету

Лекція 5 Основи адміністрування податків, зборів та податкових платежів

5.1. Організація обліку платників податків-юридичних осіб

5.2. Організація обліку платників податків-фізичних осіб

5.3. Облік податкових надходжень

 

5.1. Організація обліку платників податків-юридичних осіб

Постановка на облік платників податків — юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів — здійснюється за місцезнаходженням таких платників відповідними органами ДПС після внесення відомостей про них у Єдиний державний реєстр або у випадках, передбачених законодавством, після присвоєння ідентифікаційних кодів за Єдиним Державним реєстром підприємств і організацій України (ЄДРПОУ).

Підставою для постановки юридичної особи на облік в органи ДПС є надходження до цього органу повідомлення державного реєстратора про проведення державної реєстрації юридичної особи й відомостей з відповідної реєстраційної картки. Відокремлені підрозділи беруться на облік органами ДПС за їх місцезнаходженням.

За бажанням платників податків — юридичних осіб, в тому числі, стосовно якого не надійшло відомостей від державного реєстратора, постановка його на облік може здійснена органом державної податкової служби на підставі наступних документів, наданих ним самостійно:

1)     заяву ф. N 1-ОПП;

2)     копію свідоцтва (документа) про державну реєстрацію (легалізацію);

3)     копію документа, що підтверджує присвоєння ідентифікаційного коду по ЄДРПОУ (для професійного союзу — за наявності).

Одночасно з наданням заяви таким платниками податків пред’являються оригінали перелічених документів.

Постановка на облік платника податків органам ДПС проводяться протягом 2 робочих днів і здійснюється датою внесення даних у Єдиний банк даних. Після постановки платника податків на облік орган державної податкової служби формує довідку про постановку на облік платника податків за ф. № 4‑ОПП, яка є єдиним документом, що підтверджує постановку платника податків на облік в органах ДПС.(ф. № 4‑ОПП у подальшому вимагають інші організації: банки, фонди)

З моменту взяття на облік платник податків уважається таким, що перебуває на загальній системі оподаткування, якщо ним не обрано інший спосіб оподаткування.

Якщо за результатами звірки з даними Єдиного державного реєстру  встановлено, що юридична особа за даними Єдиного державного  реєстру має стан такої,  що здійснює діяльність та при цьому не перебуває на обліку чи знята з обліку у відповідному органі  державної  податкової  служби,  то цим органом проводяться заходи  щодо  отримання  відповідних  відомостей  від державного реєстратора  та постановки на облік такої юридичної особи згідно з цим Порядком.

 

5.2. Організація обліку платників податків-фізичних осіб

Постановка на облік фізичної особи підприємець (ФОП) здійснюється за місцем проживання такої особи відповідним органом ДПС на підставі повідомлення державного реєстратора про проведення державної реєстрації із зазначенням номера й дати внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру і відомостей з реєстраційної картки про проведення державної реєстрації ФОП.

За бажанням ФОП постановка на облік може бути здійснена органом ДПС, якщо особа подає:

1)   заяву за формою N 5-ОПП;

2)   копію свідоцтв про державну реєстрацію.

Одночасна з наданням заяви платником податків —ФОП пред’являється оригінал такого свідоцтва. У цьому випадку за даними Єдиного державного реєстру підрозділ з обліку платників податків зобов'язаний встановити, що таку ФОП включено до Єдиного державного реєстру і її підприємницьку діяльність не припинено.

Постановка на облік ФОП здійснюється протягом 2-х робочих днів після надходження відомостей від державного реєстратора або заяви від платників податків.

Підрозділ обліку платників податків після взяття платника податків на облік формує його облікову справу з переліком документів, визначених цим Наказом №80, яка зберігається до ліквідації платника податків або зняття його з обліку в одному органі державної податкової служби і взяття на облік в іншому, тобто у випадку зміни місця  проживання  платника податків (із зміною адміністративного району). Облікова справа з описом документів на другий день після взяття платника податків на облік закріплюється за  інспектором, про що робиться відмітка в журналі за ф. N 7-ОПП.

Довідка про взяття фізичної особи - підприємця на облік в органі державної податкової служби формується та видається за формою №4-ОПП

Узяття на облік само зайнятих осіб, які не є підприємцями, здійснюють незалежну професійну діяльність та не є найманими особами у межах такої незалежної професійної діяльності, здійснюється у  порядку, установленому цим Наказом №80 для фізичних осіб - підприємців.

Органи державної податкової служби проводять внесення змін і доповнень до районного рівня Єдиного банку даних про платників податків  юридичних осіб та Реєстру фізичних осіб на підставі:

                 інформації органів державної реєстрації;

                 документально підтвердженої інформації установ банків про відкриття  (закриття) банківських рахунків та електронних реєстрів з установ банків;

                 документально підтвердженої інформації, що надається платниками податків.

Відомості про відповідальних за податковий облік осіб юридичної особи чи відокремленого підрозділу - керівника та головного бухгалтера (бухгалтера, якщо для забезпечення ведення бухгалтерського обліку за штатом платника податків передбачена лише одна посада бухгалтера без створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером) вносяться  чи змінюються органом державної податкової служби в Єдиному банку даних юридичних осіб на підставі:

                 реєстраційної заяви платника податків з поміткою "Зміни";

                 даних про таких осіб, що вказуються  платником податків у податкових деклараціях, розрахунках, звітах, якщо таких даних достатньо для однозначної ідентифікації відповідальних осіб платника податків.

 

5.3. Облік податкових надходжень

Надзвичайно важливо здійснювати контроль за повнотою та своєчасністю виконання платниками податків своїх зобов'язань перед бюджетами та державними цільовими фондами.

Передусім облік податкових платежів в органах ДПС здійснюється з метою:

1)  контролю за своєчасної та повною сплатою податкових зобов'язань платників податків;

2)  збору даних для аналізу та прогнозування обсягу податкових надходжень та процесу формування податкової заборгованості;

3)  збору даних про платежі конкретного платника для підвищення ефективності проведення податкових перевірок.

Оперативний облік податків здійснюється працівниками відділу обліку та звітності ДПІ. Облік ведеться з використанням автоматизованої інформаційної системи (АІС). Документи, на підставі яких вноситься інформація в дану систему, можна розділити на дві групи:

1)  документи про нарахування, зменшення, списання, відстрочку або розстрочку сплати сум податкового зобов'язання;

2)  документи про погашення податкових зобов'язання.

З метою обліку нарахованих і сплачених платежів до бюджету органами ДПС ведуться особові рахунки платників податків за кожним видом платежів, які повинні сплачуватися платником. Особові рахунки платників відкриваються органом державної податкової служби щорічно за платниками, які:

1)       перебувають на податковому обліку ― з початку року;

2)       взяті на податковий облік ― з моменту взяття їх на облік;

3)       своєчасно не стали на податковий облік ― з моменту нарахування або сплати платежу (залежно від того, яка з цих подій настала раніше).

У залежності від призначення платежів викривають такі особові рахунки:

1)       для здійснення обліку податку на додану вартість для платників податків — юридичних та фізичних осіб (ф. № 5);

2)       для здійснення обліку платежів, за якими передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків) (ф. № 6);

3)       для здійснення обліку платежів, за якими не передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків) та обліку надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками згідно з переліком боржників (ф. № 15);

4)       для здійснення обліку реструктуруванних сум (ф. № 1Р).

Особові рахунки в підрозділах обліку та звітності ведуться на картках особових рахунків. На титульному боці картки розміщуються інформація про платника та загальні умови справляння платежу. Зворотний бік картки містить дані про нараховані та сплачені платежі, недоїмки та переплати, фінансові санкції. Записи в особових рахунках здійснюють у гривнах та копійках.

В особових рахунках платників відображаються наступні платежі:

1)  податкові зобов'язання та штрафи, самостійно визначені платником;

2)  податкові зобов'язання та штрафи, нараховані органом ДПС та погоджені із платником;

3)  пеня за порушення встановлених термінів погашення погоджених податкових зобов'язань;

4)  проценти за користування розстрочкою (відстрочкою) податкових зобов’язань;

5)  непогашені суми векселя, що видано платником при здійсненні операції з давальницькою сировиною у ЗЕД.

Картки особових рахунків платників податків інтегровані в Єдиний банк даних про платників податків ― юридичних осіб, що створюють умови для групування облікових даних та здійснення автоматизованого сортування за рядом ознак (за обсягом нарахованих та сплачених сум, допущеної недоїмки, отриманого бюджетного відшкодування ПДВ, організаційно-правових форм тощо).

Основними документами на підставі яких здійснюється нарахування платежів за особовими рахунками платників є надані платниками податкові декларації та розрахунки, а також податкові повідомлення. Крім того, підставами для записів про нарахування платежів можуть бути рішення судових органів, рішення про розстрочення чи відстрочення платежів тощо.

Для контролю за повнотою та своєчасністю рознесення нарахованих платежів підрозділі обліку і звітності щомісяця в автоматичному режимі звіряють суми податкових зобов'язань, визначених у реєстрах рознесених сум, з даними реєстрів структурних підрозділів інспекції, які безпосередньо контролюють стягнення податкових платежів з платників. При виникненні розбіжностей в автоматичному режимі формуються протокол розбіжностей та вживаються заходи щодо виявлення та усунення причин невідповідності.

Дані про надходження платежів до бюджетів розносяться спеціалістами підрозділу обліку і звітності ДПІ в особових рахунках платників, і в реєстрі надходжень у день отримань від органів Державного казначейства та фінансових органів відомостей про зарахування платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів. У разі виявлення в зазначеному реєстрі сум надходжень, структура яких не відповідає вимогам автоматичного обліку платежів до бюджету, ці доходи до вияснення їхній походження та адреси обліковуються за спеціальним кодом в окремому особовому рахунку за спеціальним кодом "умовний платник". Не пізніше 10 робочих днів від дня одержання електронного реєстру розрахункових документів від органу Державного казначейства.

Операцій на особових рахунках платників проводяться в хронологічному порядку. Для забезпечення достовірності даних про сплачені платежі податкові органи щомісяця, не пізніше 4‑го числа місяця, наступного за звітним проводять звірки надходжень з органами казначейства та фінансовими органами за всіма кодами бюджетної класифікації.

Для недопущення розходжень показників оперативного обліку платежів у податкових органах та в платників податків періодично проводяться звірка стану розрахунків. Такі звірення в обов’язковому порядку проводяться станом на 1 січня кожного року за всіма платежами до бюджету. За бажанням платника, звірку розрахунків може бути проведено і на іншу звітну дату.

Після проведення всіх облікових операцій за останнє число грудня, в автоматичному режимі в особових рахунках платників підводиться підсумки здійснених за рік оборотів в розрізі нарахованих, зменшених, сплачених і повернених сум платежів, фінансових санкцій. Якщо мають місце податковий борг або надміру сплачені суми, несплачена пеня тощо, то ці суми переносяться в особовий рахунок поточного року. Нульове сальдо особового рахунку попереднього року переноситься в особовий рахунок поточного року.

У випадку зняття з обліку платника в одному органу ДПС та постановки на облік в іншому:

1)  проводять звірку з платником та складають акт в 3 екземплярах (2 для податкових органів та 1 для платника податків);

2)  формують карточки особових рахунків в електронному виді, довідку про стан розрахунків з бюджетом та заповнюють відповідні пункти повідомлення про подачу платником податків заяви про зняття з обліку;

3)  передають підрозділам з обліку платників повідомлення, завірену довідку, акт звірки з платником та електронні копії особових рахунків для відправлення до органів ДПС за новим місцем податкового обліку.

При ліквідації платника податків в обліку проводиться наступні операцій: