Сравнительный анализ налогообложения россии и зарубежных стран

     – обложение налогами и сборами, прежде всего, фактически получаемых доходов, с тем, чтобы минимизировать негативное влияние налогового бремени на экономическое  положение хозяественных субъектов (в этом плане характерна отмена ранее действовавшего поимущественного налога в 1% с оценочной стоимости  имущества предприятий); 
– сокращение количества налогов и упрощение системы их взимания (в этих целях был, например, отменен промысловый налог, взимавшийся в 16% с налогооблагаемой прибыли и, одновременно, в 2% от фонда зарплаты); 
– сведение к минимуму льгот по налогообложению и достижение в максимально возможной степени равного положения налогоплательщиков (в качестве основополагающего элемента одинаковых для всех условий конкуренции); 
– широкая информированность предприятий о налоговых требованиях и возможность привлечения ими на договорных началах высококвалифицированных налоговых советников аудиторско-трастовых структур, институт которых весьма развит и доступен не только крупным, но также средним и малым фирмам; ответственность налоговых советников за оказываемые ими услуги и наличие института страхования этой ответственности; 
– обеспечение высокой степени законопослушания налогоплательщиков и, соответственно, собираемости налогов, которая достигается, с одной стороны, практической неотвратимостью выявления нарушений (плановые и внеплановые проверки налоговыми органами, законодательно закрепленная обязанность регулярного проведения самопроверок, ответственность налоговых советников, необходимость подтверждения балансов налоговыми органами, высокий профессионализм и строгая ответственность налоговых инспекторов, широкое применение компьютерной техники с централизованными накапливаемыми базами данных и т.п.); а с другой стороны, жесткими санкциями за нарушение налогового законодательства (как административная, так и уголовная ответственность).

     Основными налогами являются: корпорационный налог, взимается с юридических лиц  – объединений капиталов (предприятий, фирм) по единой ставке в 34% от налогооблагаемой прибыли; коммунальный налог и сбор в фонд семейных пособий, уплачиваются предприятиями и фирмами в  процентах от фонда зарплаты (соответственно в 3% и 4,5%); НДС, является косвенным и  взимается с добавленной стоимости  на каждой стадии движения товара от производителя до конечного потребителя. На практике предприниматель уплачивает НДС с разницы между суммой, начисляемой по действующим ставкам с его оборота (в зависимости от вида товаров и услуг: обычная – 20%, уменьшенная – 10%) и суммой, которая уже была уплачена со своего оборота предыдущим предпринимателем, у которого приобретен товар. Окончательная уплата налога производится конечным потребителем в цене товара. Экспортируемые товары освобождены от НДС. На импортируемые товары начисляется импортный налог с оборота, полностью соответствующий НДС.

     Фирмы, как продуценты, так и импортеры, облагаются и потребительскими налогами: на нефтепродукты, применяется в  отношении продуктов переработки  сырой нефти (бензин, мазут, газойль, минеральные масла и т.п.) и  составляет от 36,50 до 480 евро за 1 т.; табачные изделия (сигары, сигареты, трубочный  табак), составляет до 74% розничной цены товара; спиртные напитки, рассчитывается по количеству этилового спирта в 1л. продукта при температуре 20°С и составляет 726,74 евро за 1 гкл. спирта; пиво, начисляется  в 1,45 евро с 1 гкл за 1° плотности (содержание сухих веществ в 100г. напитка); игристые и некоторые другие вина, составляет от 50,87 до 145,35 евро за гкл. Потребительские налоги включаются в базу расчетов (импортного) налога с оборота (НДС).Расчеты по НДС имеют также значение для уплаты австрийскими предприятиями и фирмами определенной части членского взноса Палате экономики Австрии (членство в Палате по закону является обязательным для всех предпринимательских структур). 
Эта часть взноса исчисляется в 0,39% от суммы, составляющей разницу между суммой НДС, содержащейся в оплаченных фирмой счетах, и суммой НДС, содержащейся в выставленных фирмой счетах, и уплачивается ежеквартально (фирмами, имеющими годовой оборот не менее 145.000,00 евро). При этом, из 0,39% 0,15% целевым назначением направляется на содействие австрийским участникам ВЭД.

     В Австрии предусмотрены налоговые льготы новым предприятиям. 
Те, кто собирается открыть свою фирму в Австрии могут воспользоваться законом о поддержке новых фирм. Этот закон освобождает молодых предпринимателей, вне зависимости от их гражданства, от многочисленных государственных пошлин, связанных с регистрацией фирмы, в том числе и в торговом суде, от уплаты налога на фирму в размере 1% от суммы уплаченного уставного капитала при регистрации обществ с ограниченной ответственностью (GmbH) или акционерных обществ (AG), от уплаты государственных налогов, сопутствующих выплате зарплат всего в размере 6,88% в течении 12 календарных месяцев с момента открытия фирмы. Но чтобы воспользоваться такими льготами необходимо выполнение определенных условий, например, должна создаваться новая фирма, а не осуществляться простая передача уже существующей фирмы в другие руки и руководитель новой фирмы не должен был за последние 15 лет заниматься предпринимателькой  деятельностью. Фирмы, зарегистрированные в торговом суде, обязаны вести, так называемую двойную бухгалтерию. Некоторые из них должны сдавать годовой баланс. Сдавать баланс или нет-зависит от формы собственности предприятия. Мелкие предприниматели, работающие по лицензии, лишь тогда обязаны вести двойную бухгалтерию и сдавать годовой баланс, когда годовой оборот в течении двух лет будет превышать 400.000 евро, а предприятий, торгующих продуктами и смешанными товарами – 600.000 евро. При этом, иностранцы, работающие в Австрии, имеют, наряду с гражданами страны, ряд налоговых льгот и социальных пособий. Перечислим некоторые из них:

     Lastenausgleich - компенсация. Общее название  пособий, выплачиваемых семье  в случае ухудшения её материального  положения.

     Kinderzuschlag - налоговая льгота за детей.  
1) Подразумевает освобождение от налога части дохода малооплачиваемых категорий трудящихся.

     2) пенсионная надбавка за детей.  Пенсии для женщин увеличиваются  на сумму до 3% за каждого ребенка.

     Alleinerhalterabsetzbetrag - Налоговая льгота для главы  неполной семьи (Alleinerhalter - глава  неполной семьи). Часть дохода  главы неполной семьи, освобождаемая  от налогообложения.

     Alleinverdienerabsetzbetrag - налоговая льгота для единственного  кормильца. 
(Alleinverdiener - единственный кормилец. Лицо, чей супруг не получает дохода или получает незначительный доход.) Часть дохода единственного кормильца семьи, освобождается от налога.

     Ausgleichzulage - компенсационная выплата. Пособие,  выплачиваемое из фондов социального  обеспечения в связи с ухудшением  материального положения, напр. в  связи с увеличением количества  детей в семье, потерей кормильца.

     Ставка  налога на прибыль (Corporate income tax или Korperschaftsteuer) в Австрии на 5 % выше, чем аналогичный налог в России. В Австрии налог на прибыль составляет 25% от валовой прибыли, а в России всего 20 %. При этом австрийские компании обязаны платить минимальный налог на прибыль в независимости от результатов их деятельности и наличия прибыли. Для стартапов в Австрии существует льготный период – 4 первых квартала работы после регистрации. В этот период Австрийские ООО обязаны заплатить минимум 273 Евро в квартал. После 1 года работы ежеквартальный минимальный налог на прибыль австрийских ООО составляет 437 Евро, а для акционерных обществ, банков и страховых компаний минимальный налог еще выше.

     Из  положительных моментов Австрийской  налоговой системы – возможность оптимизации налога через создание единого налогового пула по нескольким зависимым компаниям, объединив в едином отчете все доходы и расходы по нескольким организациям.

     Налог на добавленную стоимость в Австрии на 2% выше, чем в России. 20% против 18% в РФ в 2010 году. Для этого налога существуют общие правила начисления и принятия к зачету входящего НДС, есть пониженная и нулевая ставка для определенных видов деятельности. В Австрии бизнес с оборотом менее 30 000 евро в год НДС не облагается, т.е. при средней выручке менее 2500 евро в месяц компании осбождены от уплаты НДС.

     Социальные  налоги: структура и порядок финансирования социальных налогов в Австрии существенно отличается от принятой на данный момент в России. В частности в Австрии часть социальных налогов оплачивается наемными сотрудниками за счет зарплаты, в то время, как в России все социальные налоги оплачиваются работодателем. Структура социальных налогов в Австрии включает налоги в фонды социального страхования и поддержки строительства жилья, Коммунальный налог местной администрации и налог в Фонд поддержки семьи. (Это налог для “выравнивания” социальных и финансовых условий между семейными и несемейными наемными сотрудниками – в данном случае налоговая система страны наглядно демонстрирует социальную ориентированность Австрийской экономики).

     Таким образом, общая налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (ФОТ) по социальным налогам в Австрии в 2010 году составил 47,4%. При этом 18,07% оплачивает наемный сотрудник и 29,33% начисляется сверх заработной платы за счет работодателя. Получается, что общая нагрузка по социальным налогам на ФОТ в Австрии на 21,2% больше, чем в России.

     НДФЛ, или Налог на доходы физических лиц  (Подоходный налог): социальные налоги не самая большая беда для наемного персонала Австрии, учитывая структуру личного подоходного налога. НДФЛ в Австрии – налог прогрессивный, т.е. чем больше заработал, тем больше заплатил в бюджет. Структура личного дохода: годовой доход до 11000 евро не облагается подоходным налогом, доход в интервале между 11000 и 25000 Евро в год облагается по ставке 36,5%, т.е. средняя ставка подоходного налога в Австрии составляет 20,44% для дохода менее 2083 Евро в месяц  (около 80000 рублей). С 25000 до 60000 Евро в год маржинальная ставка налога составляет 43,21%, т.е. средняя ставка 33,72% для дохода менее 5000 Евро в месяц (т.е. если общий доход сотрудника составил 5000 Евро в месяц, то налог составит 1686 Евро в месяц, а чистый доход будет равен 3314 Евро в месяц). Все доходы свыше 60000 Евро в год облагаются по маржинальной ставке 50%. Половина вам – половина Австрийскому государству. В России на данный момент подоходный налог не зависит от величины доходов и составляет всего 13% от общего дохода.

     Налог на Дивиденды (на капитал): в Австрии корпоративные учредители (т.е. организации – учредители прочих компаний) платят 25% от суммы начисленных дивидендов, а учредители физические лица – всего 12,5 %.

     В России налог на дивиденды зависит от налогового статуса налогоплательщика и для налоговых резидентов составляет всего 9%, а для нерезидентов – т.е. в основном для иностранных собственников российских компаний – 15% от суммы начисленных дивидендов.

     Налог на имущество: в Австрии этот налог называется – Налог на недвижимое имущество и составляет 1% от стоимости имущества. Однако существует также налог на продажу недвижимости, который составляет 3.5 % от цены сделки или 2% в случае, если купля-продажа происходит между близкими родственниками.

     В России общий налог на имущество  составляет 2 % от балансовой стоимости  имущества.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  налоговая система России даже при  сравнении с общей системой налогообложения, является для Австрийцев настоящим  налоговым Оазисом.

     Таблица 3-Удельный вес налоговых поступлений в различных странах

                         По отношению к ВВП (в процентах)