Сравнительная оценка формирования налога на прибыль корпораций (организаций) в России и за рубежом

    Налог на прибыль также взимается почти во всех штатах и не столько имеет фискальную направленность, сколько используется в качестве метода воздействия на экономическую ситуацию. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречается градуированная шкала прогрессивного обложения.

    В США, как и в Германии, обложение  корпорационными налогами сопровождается большим количеством льгот. От него освобождаются проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды, дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках системы ускоренной амортизации основного капитала, инвестиционной деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра [3].

    Для того, чтобы поддержать отрасли добывающей промышленности, в 1980-х годах была установлена налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих по добыче ресурсов. С помощью данной скидки налог может быть уменьшен в пределах 50% [7].

    Огромные  льготы имеют фермерские хозяйства, благодаря которым в ряде ситуаций (особенно в засушливые годы) некоторые компании сводят налоговую базу к нулю.  

    ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИИ

    И ЗАРУБЕЖОМ: ОБЩИЕ ЧЕРТЫ И РАЗЛИЧИЯ

    3.1. Общие и отличительные черты

    Анализ  налога на прибыль корпораций (организаций) в России и в зарубежных странах – Германия, Франция, Норвегия, Канада, США, позволяет выявить общие и отличительные черты его формирования.

    Ставка  налога на прибыль определяет, в  какой мере данный налог сочетает в себе стимулирующую (регулирующую) и фискальную функции. Процентная ставка налога на прибыль корпораций (организаций) в 20% в России отражает более фискальную направленность. В остальных рассматриваемых мной странах ставка налога на прибыль ориентированна прежде всего на развитие производства, т.е. имеет стимулирующую (регулирующую) функцию. Исключение составляет Франция, Норвегия.

    Сравнительный анализ налогообложения прибыли  организаций в России и зарубежных странах показал, что одним из главных направлений налоговых реформ в экономиках данных стран стало последовательное снижение налогового давления на производителя в соответствии с концепцией А. Лаффера Согласно теории А. Лаффера,  увеличение  налоговых  ставок  только  до  определенного предела  способствует  росту  налоговых  поступлений,  при  его   достижении поступление налогов начинает постепенно замедляться, а затем при  превышении этого  предела  произойдёт  снижение  доходов  бюджета,  или   их   падение. Именно   А.   Лаффер обосновал,   что   только   снижение    налоговой    нагрузки    стимулирует предпринимательскую деятельность, развивает инициативу  и  предприимчивость.

    Прибыль корпораций, как и в других рассматриваемых нами странах, не является в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 18% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет. Но в России это значение гораздо выше, чем в Германии, Франции, Канаде, США, где доля налога на прибыль в налоговых доходах бюджета не превышает и 10%.

    Среди распространенных налоговых льгот  -  уменьшение ставок налога на прибыль для среднего и мелкого предпринимательства. Рассматриваемые государства стремятся поощрять развитие малого бизнеса в стране. Специфика указанной льготы в том, что она редко открыто объявляется налоговой льготой. Обычно пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения налоговых льгот. США удается это через прогрессивный метод налогообложения прибыли корпораций,  Канаде и России – через пониженные ставки, Германии – через специальную ставку амортизации.

    При определении чистой прибыли в России, Норвегии и Франции возможно перенесение убытков на будущие периоды. В последней в специально оговоренных случаях - на предыдущие периоды. Перенос убытка на будущее осуществляется в течение 10 лет.

    Устойчивый характер в рассматриваемых странах носят налоговые льготы, направленные на стимулирование инвестиционной и научно-технической деятельности предпринимательства. При этом уменьшается налогооблагаемая прибыль на часть инвестиционных расходов, а также затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Размеры подобных льгот различаются.

    Среди налоговых льгот наиболее распространен налоговый инвестиционный кредит (скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобретении новых средств производства). В США он был отменен в 1986 г.; не применяется он в Германии и Норвегии. Применяется в России, Франции и Канаде. В последних двух государствах налоговый инвестиционный кредит используется с тем, чтобы стимулировать создание новых предприятий, в том числе и для ускорения развития экономически отсталых регионов.

    Широкое применение в анализируемых странах нашла такая льгота как ускоренная амортизация. 

    3.2. Пути совершенствования налогообложения прибыли

    Одна  из важнейших перспективных задач  совершенствования системы налогообложения прибыли в нашей стране — это ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация многочисленной и противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда..

    Необходимо  продолжать совершенствование налога на прибыль и пересмотреть принципы амортизационной политики, которая в нынешнем виде не решает своей главной задачи — не обеспечивает обновление основных фондов.

    В части совершенствования амортизационной  политики необходимо уточнить состав групп и сроки полезного использования оборудования и разрешить использование механизмов переоценки основных средств для целей налогообложения.

    Необходимо расширение практики применения инвестиционного налогового кредита. Это особенно актуально для компаний, переходящих на ресурсосберегающие технологии, внедряющих технические инновации, развивающих производственные мощности в депрессивных регионах, занимающихся эффективным импортозамещением в ранее утративших конкурентоспособность отраслях. Отказ от этого предложения означал бы признание полной неспособности государства проводить активную политику поддержки экономического развития налоговыми методами, не сводящимися к примитивному уравнительному подходу.

    В виду того, что инвестиционный потенциал российской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

    Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС); все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада), то в данной ситуации необходимо использовать невысокую ставку налога на прибыль. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий.

    . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    В данной работе мной был рассмотрен российский и зарубежный опыты формирования налога на прибыль корпораций (организаций). Изучив теоретическую базу, я дала ему сравнительную оценку.

    В разных странах, а именно в России, Германии, Франции, Норвегии, Канаде, США, в системе налогообложения прибыли много общего, но есть и различия.

    В последнее время намечаются такие тенденции в налоговых законодательствах, как снижение ставок налога на прибыль, расширение системы льгот, а именно ускоренная амортизация основных фондов, проведение опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ.

    Большое внимание в рассмотренных государствах уделяется стимулированию деятельности среднего и малого бизнеса.

    Налог на прибыль является одним  из  важных федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на  ставку процента.

    Налог  на  прибыль  является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства.

    Опыт  западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики России. 
 
 
 
 
 
 
 

    СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Ермасова.Н.Б. Бюджетная система  РФ: учебник – М.: Высшее образование, 2009. – 715 с.

    2. Налоги и налогообложение. 6-е  изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2007. – 496с.

    3. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев.; Под ред. Д.Г. Черника. – 3-е изд. – М.: МЦФЭР, 2006. – 528с.

    4. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости, 2008. №1. С. 55-63.

    5. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 320с.

    6. Полежарова Л. Пути совершенствования налогообложения прибыли и меры по их реализации // Финансовая газета, 2008. №29. С. 7-8.

    7. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Уч. для вузов. – 3-е изд., перараб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 517с.

    8. www.management-academy.ru/zagruzki.

    9. www.ofdp.ru/news/_news211108at113830/full.shtml.

    10. www.volonter.h14.ru.