Сравнительная оценка формирования налога на прибыль корпораций (организаций) в России и за рубежом

    • потери от брака;

    • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

    • потери от стихийных бедствий, и других чрезвычайных ситуаций;

    • другие обоснованные расходы (полный список внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ).

   Также законодательно определены расходы, не учитывающиеся при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ):

   - на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

   - на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

   - в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды) и другие.

    Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

    Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При определении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу и специальным налоговым режимам.

    Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

    В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.

    В случае получения налогоплательщиком убытка более чем в одном налоговом периоде перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

    Для налога на прибыль предусмотрено  несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ в общем порядке применяется ставка 20%. Перечисленные суммы налога распределяются по уровням бюджета в определенной пропорции, которая может изменяться по решению законодательных органов власти. С 2008 г. в федеральный бюджет зачисляется 2%, в бюджеты субъектов Российской Федерации — 18%.

    Ставки  налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, установлены в размерах: 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20% - по остальным доходам этих организаций.

    Налоговым периодом при исчислении налога на прибыль устанавливается календарный год, а отчетным — I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

    Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается плательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    По  итогам каждого отчетного периода  исчисляется сумма авансового платежа согласно следующей схеме (п. 2 ст. 286 НК РФ):

    I квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна сум 
квартале предыдущего налогового периода;

    II квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна 
¹/з суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

3. квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна '/з разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
4. квартал — сумма ежемесячного авансового платежа равна '/з разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

    В случае если рассчитанная таким образом  сумма отрицательна или равна  нулю, то в соответствующем квартале отчисления не осуществляются.

    Законодательством предусмотрено также право плательщика  перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Для применения такой схемы необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет переход, уведомить об этом налоговые органы.

    Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей определены в ст. 287 НК РФ:

• ежемесячные авансовые платежи, перечисляемые в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
• при исчислении ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли уплата осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога;
• квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период;

    ■ налог уплачивается не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим;

    ■ авансовые платежи засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей, суммы которых, в свою очередь, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, т.е. календарного года [5]. 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

    КОРПОРАЦИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) ЗА РУБЕЖОМ

     2.1. Германия

    В Германии налог на доходы корпораций относится к общим налоговым  поступлениям федераций и земель.

    Общие правила, действующие для всех видов  налогов в Германии, находятся в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения.

    По  объектам налогообложения выделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы). Налог на доходы корпораций относится к группе налогов на владение и носит характер прямого налога [1].

    Корпорационным  налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

    Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения. А нерезиденты подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

    Основу  налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

    В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки. Нераспределенная прибыль облагается по более высоким ставкам, чем Распределяемая. В соответствии с принятым в октябре 2007 г. Законом о налогообложении корпораций с 1 января 2008 г ставка налога на нераспределенную прибыль корпораций снизилась с 25 до 15% (до 1990 г ставка была 56%, с 1994 г. – 45%, в 2003 г. – 40%). На распределяемую прибыль в виде дивидендов ставки существенно ниже, т.к. дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом.

    При этом с 1 января 1995 г. была введена надбавка солидарности. Налогоплательщик финансирует частью своих доходов экономическое возрождение новых земель, возникших после объединения Германии. В 1995 года данная надбавка составляла 7,5%  налогооблагаемого дохода, в 2008 г. она стала 5,5%. Данная надбавка полностью поступает в федеральный бюджет и затем перераспределяется через механизм вертикального выравнивания.

    Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. В общей сумме налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4,5%, более чем на целый процентный пункт уступая величине промыслового налога, или налога на право торговли [1].

    Для создания базы повышения или понижения  тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.

    Законодатель  предусматривает довольно широкий  перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются  Федеральная почтовая администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации, ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

    Отметим вычеты из налогооблагаемой базы для предприятий, особенно для малого и среднего бизнеса. Вычеты не могут идти за расходы на личное потребление. В сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года – до 80% [3]. Малый и средний бизнес имеет право на специальную ставку амортизации в размере 20%, а в случае инвестиций данная ставка растет до 40%. Процентные расходы вычитаются также из налогооблагаемого дохода, но только если они не превышают 1 млн евро. При этом рентабельность на собственный капитал не может превышать 30%. В противном случае данный вычет снижается [1].

    Кроме того, при расчете облагаемого  дохода среди прочих могут быть сделаны  следующие вычеты:

• расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;
• проведением национальной политики;

    • проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

    В налогооблагаемый доход корпорации-резидента  включаются все доходы от коммерческой деятельности. Это основное положение, однако, модифицируется различными исключениями:

    ■   дивиденды, полученные от других корпораций, исключены из налогооблагаемого дохода. Однако 5% таких дивидендов являются производственными расходами предприятия, не подлежащими вычету, в результате чего 5% полученных дивидендов экономически облагаются налогом с корпораций. Тем самым, фактически 95% дивидендов исключены из налогообложения немецким налогом на корпорации;

    ■   прибыль от продажи доли в другой корпорации по общему правилу не облагается налогом, однако, 5% прибыли от продажи считаются не подлежащими вычету производственными расходами предприятия, так что в экономическом плане 5% прибыли от реализации подлежат налогообложению.

    Из  дохода корпорации, скорректированного таким образом, могут быть вычтены  все расходы, связанные с получением дохода. К затратам, вычитаемым из налогооблагаемой базы, например, относятся:

    ■  заработанная плата наемных сотрудников корпорации, включая вознаграждение для членов правления;

    ■   амортизационные отчисления: по общему правилу амортизация имущества производится согласно линейному методу амортизации (то есть вычитается равными долями) в течение всего срока их эксплуатации. В качестве альтернативы допускается применение нелинейного метода амортизации, то есть в 2007 году ставка амортизации устанавливается в размере до 30% остаточной стоимости для целей налогообложения. Если речь идет о недвижимом имуществе, то размер амортизационных отчислений зависит от того, был ли объект недвижимости построен налогоплательщиком самостоятельно или приобретен налогоплательщиком в год его постройки. Если объект недвижимости был приобретен через год после постройки, ставка амортизационных отчислений составляет 3% в год от стоимости приобретения. Поскольку земельный участок не является амортизируемым имуществом, то в отношении него амортизационные отчисления производиться не могут;