Сравнительная оценка формирования налога на прибыль корпораций (организаций) в России и за рубежом

    К внереализационным доходам относятся (ст.250 НК РФ):

    • от долевого участия в других организациях;

    • в виде положительной или отрицательной  курсовой разницы;

    • доходы от сдачи имущества в аренду;

    • доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

    • доходы в виде штрафов, пений, иных санкций;

    • доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;

    • доходы в виде безвозмездного получения  имущества;

    • прочие доходы.

    Для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Для этого расходы должны соответствовать следующим критериям:

    − обоснованности. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

    − подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

    − осуществление расходов в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

    Таким образом, если расход не соответствует  хотя бы одному из критериев, то он не признается в целях налогообложения прибыли.

    Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

    Расходы, связанные с производством и  реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом (п.2 ст.253 НК РФ):

    1) материальные расходы;

    2) расходы на оплату труда;

    3) суммы начисленной амортизации;

    4) прочие расходы.

    В состав материальных расходов налогоплательщики могут включать любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии их соответствия указанным выше критериям. В состав материальных расходов включают следующие затраты:

    • на приобретение сырья, материалов, использованных в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (оказании услуг и выполнении работ);

    • на приобретение материалов для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;

    • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

    • на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

    • на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе и самим налогоплательщиком) всех видов энергии, отопление зданий,;

    • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемую сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика и др.

    В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой — денежной или натуральной — форме: заработная плата, надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). С 1 января 2006 г. в расходы по оплате труда разрешено включать стоимость форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работников к организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).

    Для определения суммы начисленной амортизации применяются четко установленные законодательством определения и нормы. Так, амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

    Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имущество в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 256 НК РФ).

    Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Законодательством определено 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г.

    По  нематериальным активам сроки полезного  использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патента или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

    С 1 января 2002 г. организации имеют  право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов (линейный или нелинейный) с единственным исключением: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, включенным в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

    Применение  линейного метода подразумевает использование следующей формулы:

    К=(1:n)х100%,

где К  — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п  — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

   Принцип использования нелинейного метода заключается в следующем: в первые месяцы эксплуатации объекта стоимость основных средств списывается на расходы в большем размере, чем в последующем. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

   В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

   По  мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

   Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

   Сумма начисленной за один месяц амортизации  для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных ст.259.2, по следующей формуле:

   А = В х К/100,

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

    Когда остаточная стоимость амортизационной группы станет меньше 20 тыс.руб. , то она единовременно списывается.

    Разница в применении линейного и нелинейного  метода амортизации заключается в размерах сумм, которые будут включаться в состав расходов. Если при применении линейного метода амортизации эти суммы будут одинаковыми в течение всего срока использования, то при нелинейном методе амортизации размер сумм ежемесячных отчислений будет уменьшаться пропорционально уменьшению остаточной стоимости. В общем, нелинейный метод достаточно эффективен сточки зрения «быстрого» уменьшения налоговых обязательств.

    В налоговом учете возможно применение к основной норме амортизации специального коэффициента (ст. 259,3 НК РФ):

    • не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

    • не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга); указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к -3 амортизационным группам.

К прочим расходам относятся:

    • расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

    • расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);

    • расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);

    • расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ),

    а также расходы, указанные в ст. 264 НК РФ, в том числе

• налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (например, транспортный налог, единый социальный налог и др.);
• расходы на командировки, в том числе проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.;

    — оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции, юридические и информационные услуги.

   К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

    • на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию);

    • в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

    • на организацию эмиссии собственных ценных бумаг;

    • связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

    • в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

    • в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

    • в виде положительной или отрицательной курсовой разницы;

    • на формирование резервов по сомнительным долгам;

    • на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

    • судебные расходы и арбитражные сборы;

    • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;