Система налогов: сущность и механизм. Налоговая система и ее особенности в России

      Контрольная (или выделяемая) функция налогообложения, дающая возможность соизмерения расходов государства и потенциала экономики и общества по формированию доходной части бюджетной системы. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества расходов.

      Результативность  налоговых функций определяется ролью налогов, которая может  быть как негативной, так и позитивной. Позитивная роль налогов будет тогда, когда потенциал налога как экономической категории реализован на практике и достигается относительное равенство между налоговыми функциями.

      Изменение ставок налогообложения обычно оказывает  на экономику многостороннее воздействие. Налоговый мультипликатор позволяет измерить меру этого воздействия. Модель налогового мультипликатора в закрытой экономике при прогрессивной системе налогообложения имеет вид:

      Мультипликационный  эффект от снижения налогов слабее, чем от увеличения государственных  расходов, следовательно, при выборе направлений бюджетно-налоговой политики учитывается, что увеличение государственных расходов окажет большее влияние на рост дохода, нежели снижение налогов.

      ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

      2.1. Необходимость и этапы реформирования  налоговой системы России 

      В настоящее время налоговая система  России находится в кризисе. Одна из основных бед российской налоговой системы заключается в том, что наряду с законами действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д. Это, прежде всего, затрудняет работу самих налоговых служб.

      Нарекания по поводу слишком частых изменений в налоговом законодательстве примерно один раз в полгода, в принципе, справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно было бы обойтись. Высокий динамизм процессов, которые происходят в хозяйственной жизни страны, их непредсказуемость, необходимость быстрого реагировании со стороны государства - все эти причины требовали, конечно, постоянного реформирования налоговой системы. Пансков приводит пример: «В декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы – принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в России налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны»²⁸.

      В послании Президента РФ В.В. Путина Федеральному собранию РФ в 2000 г. «Государство Россия. Путь к эффективному государству (о положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней политики государства)»  отмечаются глубинные причины неустойчивости экономического развития, которые заключаются в чрезмерном вмешательстве государства в те сферы, где его не должно быть, и в отсутствии там, где оно необходимо. «Мы стали заложниками модели экономики, основанной на популистской политике… необходимо извлечь уроки из нашего опыта и признать, что ключевая роль государства в экономике – это, без всяких сомнений, защита экономической свободы»²⁹.

      Наиболее  спорным на сегодняшний день является вопрос о тяжести налогового бремени. В ответ на постоянную критику  о якобы избыточном, невыносимом  налоговом прессе, надо отметить, что  налоговая система РФ строилась  по образу и подобия западных стран, и в целом величина налогообложения в нашей стране не так уж сильно отличается от зарубежной. Это касается и общего объема налоговых платежей в процентах к валовому внутреннему продукту, и основных налоговых ставок. В некоторых случаях они вообще не отличаются от принятых в других странах. Но в основном проблема состоит в неравномерности распределения налогов между категориями плательщиков. Что здесь имеется в виду? В общем, налоговая система построена так, что перед ней все равны. Не существует какой-либо дискриминации налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному признаку. Однако весь упор налоговой службы направлен на тех налогоплательщиков, которых легко проверить, тогда как отдельные группы уходят от уплаты налогов, как на законном, так и на незаконном основании.

      Главный же недостаток российской налоговой системы состоит в том, что сегодня налоговая система страны не выполняет своей главной функции, а именно, не обеспечивает полноты поступлений в бюджет, поэтому главной целью налоговой реформы, по мнению Панскова, является: «формирование перспективного фискального механизма как основы динамичного социально-экономического развития страны»³⁰. Имеется в виду осуществление мер, относящихся к налоговому администрированию и улучшению налогового контроля, цель которого состоит в обеспечении собираемости налогов.

      Налоговая система, действующая в России в  настоящее время, сформировалась к  началу 1992 года. Но уже в середине 1992 года и в последующие годы в  нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, а в существующие были внесены изменения. Основные положения о налогах и сборах в Российской Федерации определены Конституцией РФ (ст. 57), Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, федеральными законами о конкретных налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как, совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

        «В настоящее время налоговую систему России составляют 13 налогов и два сбора, в том числе федеральных – 10, региональных – 3, местных – 2»³¹. Миляков обращает внимание, что «в рамках специальных налоговых режимов установлены три единых налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог на применение упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности»³². Современная трехуровневая налоговая система РФ достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Говоря об изменениях, Миляков отмечал, что «все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений»³³.

      Налоговая система формируется и реформируется  путем установления и введения новых налогов, их изменение и отмена.

      Период 1992-1998 гг. охарактеризовался противоречивыми процессами реформирования налогового законодательства. Расширение законодательных полномочий субъектов РФ породило массу подзаконных актов в налоговой сфере, что было чревато опасными и непредсказуемыми последствиями. Эти сложные проблемы разрешились в Связи с принятием Государственной Думой 16 июля 1998 г. первой (общей) части Налогового кодекса Российской Федерации.

      Проект  Налогового кодекса России был разработан Министерством финансов РФ и в августе 1995 г. направлен в Правительство РФ для рассмотрения и последующего внесения в Государственную Думу. Проект был отклонен. И практически с 1996 г. Правительство РФ ежегодно направляло переработанные варианты Налогового кодекса РФ в Государственную Думу. 17 июля 1998 г. первая (общая) часть Налогового кодекса Российской Федерации была одобрена Советом Федерации. В этот период формируется новое налоговое законодательство, создается новая отрасль отечественного права - налоговое право.

      Основными направлениями налоговой реформы  стали:

      . построение единой стабильной  налоговой системы;

      . сокращение числа налогов;

      . консолидация в федеральном бюджете  внебюджетных фондов с сохранением их целевого характера;

      . формирование понятийного аппарата, необходимого в налоговых отношениях;

      . придание налоговой системе простоты, понятности и справедливости;

      . отмена оборотных налогов;

      . снижение налогового бремени;

      . повышение уровня собираемости  налогов;

      . развитие налогового федерализма;

      . сокращение числа льгот;

      . установление процедурных. и процессуальных  норм: правил проведения налоговых проверок, предоставления отсрочек по уплате налогов и налоговых кредитов, возврата или зачета излишне уплаченных сумм налогов, обжалование действий налоговых органов;

      . пересмотр состава налоговых  правонарушений и ответственности за их совершение, существенное снижение штрафов;

      . внесение изменений в порядок  исчисления и уплаты отдельных налогов;

       . перенос центра тяжести в  налоговых отношениях с юридических лиц на физических;

      . отказ от взимания тех налогов,  уплату которых сложно контролировать;

      . изменение структуры налогов.  Необходим постепенный отказ  от налогов на прирост доходов,  прибыли, заработной платы, объемов  производства, инвестиций, занятости  и переход к обложению налогами  отдельных объектов собственности,  недвижимости, транспортных средств и прочего имущества, свидетельствующего об успешной хозяйственной деятельности. При этом утрачивается смысл сокрытия доходов при условии укрепления тех государственных органов, которые занимаются оценкой и регистрацией недвижимости и иных видов собственности;

      . перенесение тяжести налоговой  нагрузки с менее обеспеченных слоев населения на богатую часть населения;

      . создание условий, при которых  более выгодно платить налоги, а не экономить на их неуплате.

      По  мнению М. Бобоева и В. Кашина: «Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих наращиванию инвестиций), а с другой – большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения»³⁴.

      Попытка сразу построить в Российской Федерации налоговую систему, характерную для стран с развитой рыночной экономикой, не удалась. Для этого необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы России. Налоговая политика государства должна стать отражением идеологии стабильного и уверенного развития российской экономики.

      С 1 января 2002 г. отменены налоги на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, платежи за пользование недрами и акциз на нефть, которые включены в новый налог - на добычу полезных ископаемых.

      С 1 января 2003 г. отменен налог на пользователей  автомобильных дорог.

      С 1 января 2003 г. также отменен налог  на покупку иностранных денежных знаков.

      С 1 января 2004 г. отменен налог с  продаж.

      Внесенные в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации многочисленные поправки, к сожалению, не решили большинства имеющихся в нем проблем, хотя и сняли отдельные противоречия и, несомненно, улучшили его общую редакцию.

      В начале ноября 2007 г. в Москве впервые  прошел Всероссийский налоговый  конгресс. Ведущие налоговые специалисты  – представители Минфина России, ФНС России, судебных органов и  бизнес-сообщества обсудили ключевые проблемы налогообложения, а также перспективы развития налогового права.

      «В  течение двух дней работы конгресса  его участники проанализировали актуальные изменения, внесенные в  Налоговый кодекс, обсудили практику применения законодательства о налогах  и сборах, в том числе практику проведения налоговых проверок, права налогоплательщиков и такую острую тему, как налоговое планирование. Не остались без внимания и проблемы учетной политики компании в целях налогообложения, трансфертное ценообразование и определение справедливой рыночной цены, аудит налоговых обязательств и системы налогового учета»³⁵. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2. Влияние налогов на российскую  экономику 

      Важным  инструментом регулирования структуры  экономики являются налоги. Изучение опыта западных стран показывает, что, несмотря на разные точки зрения на роль налогов, практически везде признается необходимость их применения. Интенсивность фискального регулирования зависит от уровня социально-экономического развития и стадии хозяйственного цикла. Так, в периоды кризиса и резкой дифференциации уровня жизни населения государство, как правило, использует данный инструмент более активно.