Система налогообложения в РФ

 

3. Учет расчетов по региональным налогам

 

«Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации» (п.3 ст.12 НК РФ). Данные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения описываются в разделе IX Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

Рассмотрим учет с  бюджетом по некоторым видам региональных налогов.

 

1. Учет расчетов по налогу на имущество организаций

 

Налог на имущество организаций, порядок его расчета, налоговая  база, налогоплательщики, ставки, сроки уплаты, форму отчетности по налогу регулируются 30 главой Налогового Кодекса. С 2004г. Существенно изменились налоговая база и ставка налога.

Налогоплательщиками налога  признаются российские организации, а  также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Если до 2004г. Налоговой  базой являлось почти все имущество  предприятия, за исключением денежных средств и финансовых вложений, то с 2004г. Объектом налогообложения является 01 и 03 счета, т.е. объектом налогообложения для организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения (ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении  налоговой базы имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ и не могут  превышать 2,2 процента. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статьей 381 Налогового Кодекса  предусматриваются налоговые льготы. Согласно данной статье, от налогообложения  освобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные, общероссийские общественные организации инвалидов, организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции и т.д.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций  ведется на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 8 «Расчеты по налогу на имущество».

Счет 68.8 имеет следующую  структуру:

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по налогу на имущество	Начальное сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по налогу на имущество
Дебетовый оборот – сумма уплаты налога на имущество	Кредитовый оборот – начисление задолженности предприятию по налогу на имущество
Конечное сальдо - остаток задолженности бюджета предприятию по налогу на имущество	Конечное сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по налогу на имущество

Начисление суммы налога на имущество в бухгалтерском  учете отражается проводкой:

Дт 91       Кт 68.8

Перечисление же суммы  налога на имущество в бюджет отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 68.8    Кт 51 (см. также Приложение А)

Организация, ведущая  бухгалтерской учет ценностей и  операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного или приобретенного в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения. При этом созданное имущество продолжает числиться на обособленном балансе по совместной деятельности, и включение его части в налогооблагаемую базу каждым из участников не влечет за собой каких-либо записей по счетам бухгалтерского учета.

Сумма налога на имущество  учитывается в составе внереализационных  расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у каждого участника совместной деятельности по общеустановленным правилам.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций  ведется в журнале-ордере №8 по субсчету «Налог на имущество», где показываются начальное сальдо, все дебетовые  обороты (суммы уплаты налогов), кредитовые обороты (сумма начисления налогов) и конечное сальдо.

3.2 Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу

 

Транспортный налог  устанавливается и вводится Налоговым  Кодексом РФ и законами субъектов  РФ о налоге.

Порядок его расчета, налоговая база, налогоплательщики, ставки регулируются 28 главой Налогового Кодекса.

Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения по рассматриваемому налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база различается  в зависимости от объекта налогообложения:

1) в отношении транспортных  средств, имеющих двигатели, - как  мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах; 

2) в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных  и воздушных транспортных средств, - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются  соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой  вместимости транспортных средств, категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства. В статье 361 НК РФ приводится сводная таблица различных видов объекта налогообложения и соответствующие им налоговые ставки.

Налоговые ставки не более  чем в пять раз могут быть увеличены  либо уменьшены законами субъектов РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств и с учетом срока их полезного использования.

Организации исчисляют  сумму налога самостоятельно. Сумму  налога физическим лицам исчисляют налоговые органы на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и вручается налоговое уведомление о сумме налога в срок не позднее 1 июня.

Сумма налога исчисляется по каждому транспортному средству как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При регистрации транспортного  средства или снятия его с регистрации  в течение налогового периода  исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Учет расчетов по транспортному  налогу отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 7 «Расчеты по транспортному налогу».

Начисление взносов  транспортного налога в составе  затрат на производство отражается бухгалтерской  записью:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»,         44 «Расходы  на продажу».

Кт 68.7

Перечисление суммы налога в бюджет отражается проводкой:

Дт 68.7  Кт 51

Учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу ведется  в журнале-ордере №8 по субсчету «Транспортный  налог», где показываются начальное  сальдо, все дебетовые обороты (суммы  уплаты налогов), кредитовые обороты (сумма начисления налогов) и конечное сальдо.

 

4. Учет расчетов по местным налогам

Как уже говорилось, местные, а также  федеральные и региональные, налоги и сборы устанавливаются и  отменяются Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований  в соответствии с тем же Налоговым  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах.

В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ местные налоги – налоги установленные Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

Рассмотрим, как отражается в учете расчет с бюджетом по земельному налогу.

 

4.1 Учет расчетов по земельному налогу

 

Использование земли  в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Для целей налогообложения  и в иных случаях, предусмотренных  Земельным кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость  земельного участка.

Данный налог вводится в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Земельный налог, порядок  его расчета, налоговая база, налогоплательщики, ставки, сроки уплаты, форму отчетности по налогу регулируются 31 главой Налогового Кодекса, действующей с 1 января 2005 года. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами Москвы и Санкт-Петербурга, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками данного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве пожизненного наследуемого владения или праве постоянного пользования.

Организации и физические лица, обладающие земельными участками, которые находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданные им по договору аренды, не признаются налогоплательщиками.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог. В п. 2 ст. 389 НК РФ понятие объекта налогообложения земельного налога. В соответствии с этим налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектом налогообложения, т.е. земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговым периодом признается календарный  год. Отчетными же периодами для  налогоплательщиков признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.