Система налогообложения в РФ

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам  налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговый период устанавливается  как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими течение квартала 1 миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, реализации и передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Ставки НДС, устанавливаются  в следующих размерах:

1. 0% - при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома; работ (услуг), непосредственно связанных с производством, реализацией и перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ экспортируемых товаров;
2. 10% - по продовольственным, медицинским товарам и товарам для детей согласно перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.
3. 18% - по остальным товарам (работам, услугам).

Предприятия, выпускающие  товары, облагаемые по ставкам НДС  в размере 10 и 18 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.

Система налогообложения  предполагает 2 вида момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения:

• «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;
• «по оплате» - по мере поступления денежных средств, т.е. день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие  счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, выделяется ставка и сумма налога. При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, упомянутые документы оформляются без выделения суммы налога. Вместо этого добавляется строка «Без НДС».

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер  и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес  и идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя;

3) наименование и адрес  грузоотправителя и грузополучателя;

4) наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

5) количество (объем) поставляемых 5 по счету-фактуре товаров (работ,  услуг) исходя из принятых по  нему единиц измерения;

6) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога;

7) стоимость товаров  (работ, услуг) за все количество  поставляемых по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) без налога;

8) сумма акциза по подакцизным товарам;

9) налоговая ставка;

10) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых  налоговых ставок;

11) стоимость всего  количества поставляемых по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

Счет-фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иными уполномоченными  на то лицами.

Все исходящие счета-фактуры  регистрируются в специальном журнале  регистрации выданных счетов-фактур.

Кроме того, чтобы проверить  правильность исчисления НДС используется Книга продаж, где также регистрируются исходящие счета-фактуры в зависимости  от избранной организацией  учетной  политики – либо оплаченные («по  оплате»), либо на отгруженные товары (работы, услуги) («по отгрузке»).

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с налогом  на добавленную стоимость, используются активный счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивный счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующую  структуру:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Начальное сальдо – остаток  НДС по приобретенным материальным  ценностям
2. Дебетовый оборот - НДС по приобретенным материальным ценностям	3. Кредитовый оборот - НДС по  приобретенным материальным ценностям,  списанным на расчеты с бюджетом  или в затраты на производство
4. Конечное сальдо - остаток НДС  по приобретенным материальным  ценностям (1+2-3)

 

Счет 68.2 имеет следующую  структуру:

Дебет	Кредит
Начальное сальдо – остаток задолженности  бюджета предприятию по НДС	Начальное сальдо – остаток задолженности  предприятия бюджету по НДС
Дебетовый оборот – зачет НДС, уплаченного  поставщикам по приобретенным материальным ценностям	Кредитовый оборот – начисление задолженности предприятию по НДС
Конечное сальдо - остаток задолженности  бюджета предприятию по НДС	Конечное сальдо – остаток задолженности  предприятия бюджету по НДС

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», и другим субсчетам) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»  и дебету счетов учета реализации в зависимости от выбранной учетной политики, т.е. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти суммы уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований, путем списания оплаченных  сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68.2.

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» и 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» представлены в Таблице 1.

Таблица 1 –  Корреспонденции по 19 и 68 счетам

Содержание  хоз. операции.	Документ	Номера  корреспондирующих счетов
		Д-т	К-т
1. Отражена сумма  НДС по приобретенным товарам  (работам, услугам)	Счет-фактура	19	60
2. отнесена сумма  НДС по приобретенным товарам  (работам, услугам) на  расчеты  с бюджетом	Платежное поручение, счет-фактура	68.2	19
3. Начислена  сумма НДС   товаров (работ,  услуг)	Расчет	90.3 «НДС»	68.2
4. Начислена  сумма НДС от безвозмездной  передачи товаров (работ, услуг)	Расчет	90.3	68.2
5. Перечислена  сумма НДС в бюджет	Платежное поручение	68.2	51
6. Отражена сумма  НДС по материальным ценностям,  работам, услугам, использованным  для собственных непроизводственных  нужд	Счет-фактура	91	19

(см. также Приложение А)

Если выручка  от продаж принимается к учету  по мере отгрузки, то делается следующая  проводка:

Дт 90(91) Кт 62(76) –  на сумму налога в составе выручки  от продажи;

Дт 90(91)   Кт 68.2 – начисление НДС (на ту же сумму).

Если в целях  налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, то данная операция отражается в учете проводкой следующего вида:

Дт 90(91)    Кт 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - на сумму отгруженной продукции, в том случае, если оплата не производилась;

Дт 76      Кт 68.2 – начислена задолженность перед бюджетом по НДС на уплаченную сумму.

Кредитовый  оборот счета 68.2 и является суммой начисления НДС за отчетный период. На основании  данных книги продаж и журнала  регистрации выданных счетов-фактур в декларации по НДС заполняется раздел о начисленном НДС.

В случае получения  товаро-материальных ценностей от поставщиков, которые в свою очередь, являются плательщиками НДС, делается проводка:

Дт 19 Кт 60(76) –  на сумму входящего НДС, выделенной в счете-фактуре.

Однако эта  сумма НДС может быть принята  к учету только в случае соблюдения следующих условий:

1. наличие счета-фактуры поставщика с выделенными в нем ставкой и суммой НДС;
2. оплата полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
3. реальное получение ТМЦ, т.е. они должны быть оприходованы на складе, а по поводу работ, услуг – должен иметься акт о выполненных работах.

При соблюдении этих трех условий сумма НДС, учитываемая  на 19 счете, списывается с кредита 19 в дебет 68, тем самым, уменьшая сумму НДС, начисленную раннее, т.е. сумму к доплате, которая будет указываться в декларации и которая соответствует сальдо по 68 счету. Данная сумма рассчитывается как разность начисленной суммы НДС и НДС к доплате.

Кроме того, налогом на добавленную стоимость облагаются полученные авансы от покупателей в денежной форме.

При получении аванса на расчетный счет (Дт 51 Кт 62.2 «Авансы  полученные в руб.») с этого аванса следует исчислить НДС (Дт 62.2 Кт 68.2). Сумма НДС с аванса есть 18% от суммы  без НДС, т.е. ее можно рассчитать путем умножения всей суммы (с НДС) на ¹⁸/₁₁₈.

В момент, когда происходит реальная отгрузка (Дт 90 Кт 62.1 «Расчеты с покупателями») бывший аванс засчитывается  в счет оплаты (Дт 62.2 Кт 62.1). Сумма  раннее полученного аванса в момент его зачета, для избежания двойного налогообложения, записывается методом «красного сторно» в Книге покупок.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость ведется  в журнале-ордере №8, где указываются  начальное сальдо, дебетовые обороты (сумма уменьшения НДС), кредитовые обороты (суммы начисления НДС) и конечное сальдо, которое должно соответствовать сумме начисленного НДС, если все платежи оплачивались своевременно.

 

2.2 Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

В соответствии со ст.207 НК РФ «налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации».

 При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и  в натуральной формах, а также  доходы в виде материальной  выгоды.