Система налогообложения в РФ

Какие-либо удержания  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу.

По каждому виду доходов, в отношении которых установлены  различные ставки налога, налоговая  база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Следует учесть, что в соответствии со ст. 217 не все доходы подлежат налогообложению. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия;

- пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии;

- все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации);

- вознаграждения донорам  за сданную кровь, материнское  молоко и иную донорскую помощь;

- алименты, получаемые  налогоплательщиками;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов и т.д.

Налоговые ставки устанавливаются  в соответствии со ст. 224 НК РФ и могут  принимать значения, представленные в Таблице 2.

Таблица 2 – Ставки налога на доходы физических лиц

Виды дохода	Ставка налога, %
Доходы, за исключением  приведенных ниже	13
Стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг	35
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ	35
Доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	30
Доходы от долевого участия  в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов и другие	9

Расчеты по налогу на доходы физических лиц учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»  на субсчете 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление суммы налога на имущество в бухгалтерском  учете отражается проводкой:

Дт 70      Кт 68.1 – удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников;

Дт 73          Кт 68.1 – удержан НДФЛ с сумм компенсации за ис-пользование личных автомобилей в служеб-ных целях, превышающих установленные нормы;

Дт 75       Кт 68.1 – удержан НДФЛ с сумм начисленных дивиден-дов учредителям предприятия;

Перечисление же суммы  налога на имущество в бюджет отражается следующей бухгалтерской записью:

Дт 68.8    Кт 51

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется в  журнале-ордере №8 по субсчету «Налог на доходы физических лиц», где указываются начальное сальдо, дебетовые обороты (перечисление налогов), кредитовые обороты (начисление налогов) и конечное сальдо

 

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

Одним из основных налогов, которые уплачивают предприятия, является налог на прибыль. Порядок его взимания регулируется главой 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  для российских организаций является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком /14/.

Валовая прибыль включает:

- доход от реализации  товаров (работ, услуг) как собственного  производства, так и покупных  товаров;

- доход от реализации  имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

- доход от внереализационных  операций, уменьшенный на сумму  расходов по этим операциям. 

Расходами же признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки в соответствии со ст. 256), осуществленные налогоплательщиком.

Расходы подразделяются на:

- расходы, связанные  с производством и реализацией,  включающие в себя расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и т.п.;

- материальные расходы  (на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов и т.п.;

- расходы на оплату  труда.

Налоговой базой исчисления налогов является прибыль предприятия, но в соответствии с 25 главой Налогового Кодека РФ базой налогообложения является прибыль, исчисленная для целей налогового учета, которая может быть как больше, так и меньше балансовой прибыли.

Кроме того, если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10- лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более чем  в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 24%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 ст. 284 НК РФ

На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств;
• 20% - со всех остальных доходов.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными  периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы; сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Расчеты по налогу на прибыль учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете 4 «Расчеты по налогу на прибыль». Структура этого счета аналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (см. Учет расчетов по НДС).

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в текущем отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки». Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете 2 «Платежи в бюджет из прибыли».

В учете налог на прибыль  начисляется проводкой:

Дт 99 Кт 68.4 – это единственный налог, относимый непосредственно  на финансовый результат.

(см. также Приложение А)

Сальдо по счету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» характеризует  фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.

Исчисление самого налога происходит в декларации по налогу на прибыль, причем от выбранной учетной  политики возможны следующие варианты, которые обязательно закреплены в Приказе по учетной политике.

Для цели налогообложения прибыль может исчисляться методом исчисления или кассовым методом, а по срокам уплаты налога предприятие либо платит авансовые платежи, исходя из прибыли прошлого квартала, либо ежемесячно рассчитывает налог на прибыль исходя из фактической прибыли.

В первом случае декларация заполняется и подается раз в  квартал. Во втором – ежемесячно.

Какой бы вариант предприятие  не избрало, для правильного исчисления налога на прибыль необходимы данные налогового учета.

В соответствии с требованиями 25 главы Налогового Кодекса РФ каждое предприятие обязано вести регистры налогового учета, поскольку требования бухгалтерского учета и понятийного аппарата 25 Главы НК РФ не всегда совпадают.

Например, реализация основных средств, бывших в эксплуатации, в  целях бухгалтерского учета не считается доходом от продаж, а относится к прочим видам дохода. В то же время в целях налогового учета эта операция рассматривается как доходы от реализации /15/.

Так в соответствии с  ПБУ 18/02, разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, состоит из постоянных и временных разниц.

«Постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов». К постоянным разницам относятся:

- стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;

- выплаты, не предусмотренные трудовым договором;

- сверхнормативные представительские, рекламные, командировочные расходы, расходы по добровольному страхованию, проценты за кредит и др.

Наличие постоянных разниц приводит к образованию постоянного  налогового обязательства, которое  определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль либо убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. К ним относятся:

- убыток по итогам года;

- суммовые разницы при приобретении МПЗ, основных средств;

- убыток при реализации основных средств;

- различные способы расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

- проценты за кредит, начисленные до принятия объекта на учет, и др.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные  разницы - отложенного налогового обязательства.

Пример: 1 июля 2003 года организация взяла в банке кредит на сумму 1000000 руб. под 20% годовых. В бухгалтерском учете 31 июля отражается начисление процентов на сумму 16986,30 руб. (1000000*0,2/365*31).

В соответствии со ст. 269 НК РФ для целей налогообложения по налогу на прибыль организация может учесть расходы на уплату процентов по заемным средствам только в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Следовательно, для целей налогового учета сумма процентов равна 14947,95 руб. (1000000*0,16*1,1/365*31).

Таким образом, разница  между суммой процентов, учтенных в  бухгалтерском и налоговом учете, составит 2038,35 руб. (16986,3 - 14947,95). Эта сумма  приводит к образованию постоянного  налогового обязательства на сумму 489,20 руб. (2038,35*0,24).

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Дт  91-2  Кт 76    - 16986,3 руб. - начислены проценты по кредиту,

Дт 99 Кт 68 - 489,2 руб. - учтено постоянное налоговое обязательство.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется в журнале-ордере №8 по субсчету «Налог на прибыль», где показываются начальное сальдо (может быть развернутым), все дебетовые обороты (как правило, это перечисление налогов), кредитовые обороты (начисление налогов в разрезе бюджетов различных органов) и конечное сальдо (также может быть развернутым).