Система и форма налогового контроля

       Таким образом, контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, является одной из главных задач налоговых органов. Основной целью налогового контроля является проверка и сопоставление данных налоговой отчетности предприятия и данных, полученных проверяющими. 

       1.2. Формы налогового контроля 

      Существует  три формы налогового контроля в  зависимости от времени проведения:

      -предварительный;

      -текущий;

      -последующий налоговый контроль [22, С. 15].

      Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии рассмотрения и принятия решений по налоговым вопросам. Например, в процессе определения объема поступлений в бюджеты всех уровней бюджетной системы на планируемый год посредством налогов или в процессе определения авансовых платежей по налогам. Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии разработки и приема законов и других нормативных актов по налоговым вопросам, а также в процессе планирования и прогнозирования налоговых поступлений. С его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, эта форма позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов, налоговый контроль должен способствовать выбору наиболее целесообразных и экономичных решений.

      Текущий налоговый контроль - это контроль за оперативной текущей деятельностью. Он состоит в регулярной проверке соблюдения налоговой дисциплины, то есть соблюдении налоговых норм и нормативов, и прежде всего установленных показателей по платежам в бюджет и негосударственные фонды. Этот вид финансового контроля оказывает наибольшее превентивное воздействие на процесс формирования доходов бюджета и исполнения налоговых обязательств юридическими ифизическими лицами. Эта форма налогового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом.

      Последующий налоговый контроль - это контроль за финансовыми результатами деятельности. Он обычно проводится либо по наступлении определенного периода времени, либо по завершении определенных этапов деятельности. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверки отчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов. Последующий налоговый контроль взаимосвязан с предварительным контролем. Последующий контроль - это база для анализа и оценки эффективности использования норм и нормативов.

      В зависимости от субъектов, осуществляющих налоговый контроль, различают:

      -государственный налоговый контроль;

      -внутрихозяйственный налоговый контроль;

      -независимый налоговый контроль [12, С. 32].

      Государственный налоговый контроль реализуется  через общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный налоговый контроль осуществляется органами государственной власти и управления. Он направлен на объекты независимо от их ведомственной подчиненности. Объектом ведомственного контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственного предприятия или учреждения.

      Внутрихозяйственный налоговый контроль - первичный контроль, осуществляемый на уровне бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.

      Независимый аудиторский налоговый контроль - негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм и аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение - лицензию Минфина РФ. Аудиторские фирмы в ряде случаев несут ответственность перед предприятиями за правильность исчисления налогов, если нарушения будут позже установлены проверкой налоговых инспекций.

      По  срокам различают: оперативный и  периодический контроль. Оперативный контроль - это проверка налоговыми органами в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные. Периодический контроль - проверка за какой-либо отчетный период с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению. Источниками служат данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

      По  источникам выделяют: документальный и фактический контроль. Документальный контроль - проверка, при которой соответствие проверяемого объекта нормативному значению и его содержание определяются на основании первичных и производных документов. Фактический контроль - проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета, контрольной поставки или закупки [18, С. 10].

      По  методам проведения налогового контроля, то есть приемам и способам его осуществления, различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

      Проверка  производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов. Выявляются нарушения налоговой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.

      Обследование  охватывает отдельные стороны деятельности предприятий, но в отличие от проверок проводится по более широкому кругу показателей.

      Анализ  осуществляется по периодической и  годовой отчетности, выявляется соблюдение различных норм, налоговая дисциплина.

      Ревизия представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период с целью установления ее законности.

      Налоговая проверка включает в себя осмотр и  исследование первичной бухгалтерской  и иной документации предприятия на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет.

      Субъекты  налоговых проверок - министерства, ведомства, государственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

      Объекты налоговых проверок - денежные документы, бухгалтерские регистры и отчетность, планы, сметы, договоры, приказы, деловая переписка, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

      Достоверность фактов хозяйственной деятельности предприятий может быть установлена:

      -путем формальной и арифметической проверки, когда проверяющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех реквизитов документов, но и определяют правильность подсчетов в них;

      -путем встречных проверок, когда учетные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента [28, С. 9].

      Налоговые органы вправе проводить камеральные  и выездные налоговые проверки.

      Камеральная проверка - это проверка документов, представленных организацией в налоговую инспекцию. Такая проверка проводится непосредственно в самой инспекции без выезда на предприятие. Срок такой проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

      Выездная  налоговая проверка является формой налогового контроля (ст. 82 НК РФ). Цель проведения выездных налоговых проверок - контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком. В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ бухгалтерской документации налогоплательщика, а также фактическое состояние объектов налогообложения.

      Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

      В новой редакции ст. 89 Налогового кодекса  РФ уточнено, что выездная проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. И только в том случае, когда у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для выездной налоговой проверки, такая ревизия может проходить в налоговой инспекции.

      Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит та налоговая инспекция, в ведении которой находится организация или предприниматель. В отношении крупнейших налогоплательщиков решение о проведении выездной налоговой проверки принимает налоговая инспекция, которая ставила организацию на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

      Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала  или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного  подразделения.

      Таким образом, существует несколько видов налогового контроля: предварительный, текущий, последующий. Они различаются по временному критерию. Выбор конкретного вида зависит от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В России в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль.  Формы налогового контроля: наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия. Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов. Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. 
 

1.3. Нормативно-правовая  база регулирующая  порядок осуществления налогового контроля 
 

      В настоящее время Налоговый Кодекс Российской Федерации, предусматривает достаточно широкий комплекс обязанностей налогоплательщиков, главной из которых была и остается обязанность по полной и своевременной уплате налогов, которая закреплена на самом «высшем уровне» - в главном нормативном документе страны, в Конституции РФ. Так, в статье 57 Конституции РФ указано, что «каждый обязан платить законно установленные налоги».

      Налоговый Кодекс Российской Федерации в п. 1 ст. 1 установил принцип правового приоритета (верховенства) Налогового Кодекса Российской Федерации в системе законодательства о налогах и сборах. Т.е. Налоговый Кодекс Российской Федерации имеет безусловный приоритет не только перед региональными и местными нормативно-правовыми актами о налогообложении, но и перед иными федеральными законами о налогах и сборах. О таком приоритете свидетельствует, в частности, положение п. 1 ст. 1 НК РФ о «принятых в соответствии с ним» (т.е. НК РФ) федеральных законах. Таким образом, все федеральные законы, принятые не «в соответствии с НК РФ», не могут регулировать налоговые отношения, так как не входят в состав законодательства РФ о налогах и сборах [12, С. 79].

      Данное  положение представляется обоснованным, так как НК РФ, как кодифицированный законодательный акт, объединяющий в строго определенном порядке нормы права, регулирующие какую-либо отрасль (сферу) общественных отношений, является наиболее предпочтительной формой налогового законодательства, обеспечивающей системный подход к решению проблем налогообложения.

      В п. 2 ст. 1 НК РФ раскрыто основное содержание НК РФ, которое определено в 7 подпунктах данного пункта, а также установлено, что система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет и общие принципы налогообложения и сборов в РФ могут быть установлены только НК РФ.

      Данные  положения соответствуют ст.ст. 71 и 72 Конституции РФ, согласно которым  в ведении РФ находятся федеральные  налоги и сборы, а установление общих принципов налогообложения и сборов находятся в совместном ведении РФ и ее субъектов.

      Таким образом, из п. 2 ст. 1 НК РФ непосредственно  следует, что актом, который определяет и устанавливает самые важные правовые элементы российской налоговой системы, может выступать только сам НК РФ. Принятие других федеральных законов по этим вопросам недопустимо.

      Законодательство  субъектов РФ о налогах и сборах является неотъемлемой частью всей системы  российского законодательства о  налогах и сборах. Так, в соответствии с п. 4 ст. 1 НК РФ, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах характеризуется двумя важными признаками:

      1) состоит не только из региональных  законов, но и из иных нормативных  актов (решений, постановлений  и т.д.). Причем, необходимо отметить, что независимо от названия данного нормативного правового акта, принять таковой могут только представительные (законодательные) органы государственной власти субъекта РФ.