Роль податку на прибуток у регулюванні доходів підприємств

     Між валовими витратами та витратами  виробництва (діяльності) є певні  відмінності та взаємозв'язок.

     Відмінності валових витрат і витрат виробництва (діяльності) у наступному:

1. Валові витрати - об'єкт податкового обліку, а витрати виробництва (діяльності) - об'єкт фінансового обліку.
2. До валових включають будь-які витрати, пов'язані з придбання сировини, матеріалів (робіт, послуг). На витрати виробництва (діяльності) вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей не відносять, а лише списують їх витрачання. У фінансовому обліку вартість отриманої сировини, матеріалів обліковують у складі виробничих запасів.

     3. До валових витрат включають попередню оплату постачальникам за товарно-матеріальні цінності. Грошові кошти, перераховані як попередня оплата, у фінансовому обліку витратами виробництва (діяльності) не вважають, а зараховують до складу дебіторської заборгованості.

     4. Амортизацію основних засобів у валові витрати не включають, а відносять до витрат виробництва (діяльності) та обліковують у складі виробничої собівартості продукції виробничих накладних, адміністративних та збутових витрат.

     5. Валові витрати обліковують, щоб визначити оподатковуваний прибуток. Витрати виробництва (діяльності) обліковують для визначення собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) і обчислення фінансового результату діяльності підприємства.

     6. Витрати на сплату штрафів, неустойки, пені за порушення умов господарських договорів на користь інших осіб не включають до складу валових витрат. У фінансовому обліку визнані штрафи, пені, неустойки включають до витрат виробництва (діяльності) і обліковують у складі інших витрат операційної діяльності.

     Спільним  в обліку валових витрат і витрат виробництва (діяльності) є наступне: валові витрати і витрати виробництва (діяльності) базуються на основі спільних первинних документів; традиційні витрати виробництва (діяльності), зокрема витрати на оплату праці, на соціальні заходи, на обов'язковий аудит тощо є одночасно й валовими витратами.

     3.1. Витрати, які включаються до валових витрат.

     1. Суми будь-яких витрат, сплачених протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг), безпосередньо пов'язаних з отриманням доходу. До них включають:

     - вартість придбаних сировини і матеріалів, куплених комплектуючих виробів і напівфабрикатів, палива и електроенергії, тари і пакувальних матеріалів, послуг водопостачання та інших витрат, пов’язаним зі здійсненням господарської діяльності підприємства;

• вартість куплених товарів, реалізованих за період (квартал), що підлягає оподаткуванню;
• витрати, пов'язані з реалізацією готової продукції, зокрема пакуванням, зберіганням, вантажними роботами і транспортуванням (якщо це обумовлено договорами), сплатою комісійних винагород за посередницькі послуги стороннім організаціям та особам;
• плата за оренду основних фондів, що використовують у господарській діяльності підприємства;
• плата за отримані банківські послуги (відкриття і ведення рахунків, здійснення операцій за рахунками), а також поштово-телеграфні та інші витрати;
• суми витрат на оплату послуг зв'язку, за користування комп'ютерними мережами;
• сума витрат на оплату робіт, за сертифікацію продукції, консультаційні та інформаційні послуги;
• витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, виплат за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, а також інші обов'язкові виплати і компенсації, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством.

     - інші витрати підприємства.

     2. Суми коштів чи вартість майна, добровільно перерахованих до Державного бюджету України, до бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій.

     Для платників податку на прибуток передбачено обмеження суми зазначених витрат, які можуть бути віднесені до складу валових у розмірі, що перевищує 2%, але не більше 5% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

     З.Суми сплачених податків, зборів (обов'язкових  платежів), зокрема:

     - мито;

• митні збори;
• плата (податок) за землю;

     - податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

     - збір за спеціальне використання природних ресурсів;

     - збір за забруднення навколишнього  середовища;

• збір на обов’язкове державне пенсійне страхування;
• збір на обов'язкове соціальне страхування;
• збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства;

     - суми ПДВ, сплачені за товари (роботи, послуги), вартість яких відноситься до валових витрат - тільки для неплатників ПДВ.

4. Суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, установлених правилами податкового обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді.
5. Суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді.
6. Суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку, а також суми заборгованості, стосовно яких закінчився строк позовної давності.
7. Суми витрат, що відносяться до операцій з основними фондами (будуть розглянуті в п.4 "Амортизація").
8. Убуток запасів і готової продукції, тобто різниця між їх балансовою вартістю на початок і на кінець звітного періоду (якщо залишок на початок більше залишку на кінець звітного періоду). Якщо залишок на початок менше залишку на кінець звітного періоду, то різниця (приріст) включається до валового доходу.

 

     3.2. Витрати, які не включаються до валових витрат.

     Не  включаються до складу валових витрат витрати на:

     1. Потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, а саме:

     - організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім підприємств, основною діяльністю яких є організація таких заходів);

     - придбання лотерей, участь в азартних іграх;

     - фінансування особистих потреб фізичних осіб, не пов'язаних з виплатою зарплат, компенсацій та заохочень, передбачених законодавством.

2. Придбання, будівництво та поліпшення основних фондів та нематеріальних активів, які підлягають амортизації.
3. Сплату:

     - податку на прибуток підприємств;

     - податку на нерухомість;

     - податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання;

     - податку на доходи фізичних осіб.

     Для платників податку на прибуток, але неплатників ПДВ до складу валових витрат входять суми ПДВ, сплачені при придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких належать до валових витрат.

     4. Сплату вартості торгових патентів (на цю вартість зменшується податок на прибуток звітного періоду).

     5. Сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів чи суду.

     6. Утримання органів управління об'єднань платників податку, включаючи утримання холдингових компаній, які є окремими юридичними особами.

     7. Виплату дивідендів та емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав.

     8. Виплату матеріальної допомоги працівникам в межах сум, що звільнені від 
оподаткування ПДФО, та інші виплати, обов'язковість яких не встановлена законодавством.

     9. Витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

 
     3.3 Витрати подвійного призначення.

     До  витрат подвійного призначення належать витрати, які включаються до валових  витрат при дотриманні певних умов. Зокрема до них належать такі витрати:

1. Витрати на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
2. Витрати на придбання літератури для забезпечення господарської діяльності платника податку, у тому числі з питань законодавства, і передплату спеціалізованих періодичних видань, а також на проведення аудиту, включаючи проведення добровільного.

     3. Витрати на професійну підготовку, навчання, перепідготовку або підвищення кваліфікації. Включення таких витрат до валових залежить від того, хто навчається за рахунок підприємства.

     Якщо  особа перебуває в трудових відносинах з підприємством (штатний працівник або сумісник), то до валових витрат можна включати суми, сплачені підприємством, при виконанні таких умов: здійснюється професійна підготовка, навчання, перепідготовка або підвищення кваліфікації; профіль навчання відповідає профілю діяльності підприємства; включається тільки 3% фонду оплати праці всіх працівників за звітний період.

     Якщо  особа не перебуває в трудових відносинах з підприємством (студент), то до валових витрат можна включати суми, сплачені підприємством, при виконанні таких умов: здійснюється професійна підготовка, навчання; профіль навчання відповідає профілю діяльності підприємства; включається тільки 3% фонду оплати праці всіх працівників за звітний період; навчання здійснюється у вітчизняних закладах освіти; наявність письмової угоди про роботу на підприємстві після закінчення навчального закладу не менше трьох років.

     4. Витрати на гарантійний ремонт або гарантійні заміни товарів, але не вище 10 відсотків від сукупної вартості товарів, що були продані і по яких не закінчився строк гарантійного обслуговування.

     У разі здійснення гарантійних замін  товарів платник податку зобов'язаний вести окремий облік бракованих товарів, повернутих покупцями, а також  облік покупців, що отримали таку заміну або послуги з ремонту. Здійснення заміни товару без зворотного отримання  бракованого товару або без належного  ведення зазначеного обліку не дає  права на включення до валових  витрат вартості такої заміни.

     5. Витрати на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються підприємством включаються до валових витрат в фактичній сумі таких витрат.

     Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безоплатну роздачу зразків товарів з рекламними цілями включаються до валових витрат в сумі не більше 2% від оподаткованого прибутку за попередній звітний (податковий) рік.

     6. Витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, які перебувають у його власності та пов'язані з його основною діяльністю.