Роль МВД Российской Федерации в укреплении налоговой дисциплины

     Таким образом, произошло разделение силовых и налоговых полномочий существующих на данный момент ведомств с целью исключения дублирования. Однако всё ещё остается нерешенной проблема административного давления на бизнес и злоупотребления. Решения были приняты верные, однако сможет ли позитивная сторона реформирования затенить проблемные стороны. 

     2.3 Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов 

     Как было сказано выше, налоговые органы контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах, а ФСЭНП осуществляет проверочные мероприятия, оперативно-розыскную деятельность, расследует и предупреждает налоговые преступления. При таком разделении функций зачастую требуется тесное взаимодействие указанных органов. Было бы не секретом сказать, что от уровня взаимодействия органов ФСЭНП и налоговых органов, зависит уровень налоговой дисциплины.

     В целях организации взаимодействия между ОВД и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений были утверждены:

     -- Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок;

     -- Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

     -- Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

      В статье 36 главы 6 Налогового Кодекса в редакции от 30.06.2003 г. законодатель счел целесообразным в п. 1 указать только, что ОВД (в лице сотрудников оперативной службы по экономическим и налоговым преступлениям) по запросу налоговых органов вместе с налоговыми органами участвуют в выездных налоговых проверках. Это подтверждено и нормой п. 33 ч. 1 ст. 11 Закона «О милиции».

     Правовой основой для подобного предписания служит ст. 5 Закона о  налоговых органах, согласно которой органы МВД России обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных упомянутым Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению ими своих должностных функций.¹²

     Порядок организации и проведения налоговыми органами с участием ОВД выездных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов регламентирует Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок. В ней перечислены четыре основания, которые могут стать причиной привлечения налоговыми органами сотрудников ОВД для проведения ВНП:

     1)   наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров и (или) сотрудников оперативных подразделений;

     2)   назначение ВНП на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК;

     3)  необходимость привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

     4)  необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.

     Включение в текст Инструкции закрытого перечня оснований для проведения совместных ВНП свидетельствует о том, что во всех иных ситуациях должностные лица налоговых органов не должны прибегать к помощи сотрудников ОВД.

     Согласно Инструкции в запросе, который налоговые органы направляют в ОВД, среди других обязательных реквизитов должны быть изложены обстоятельства, вызывающие необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в ВНП. На основании имеющейся у налогового органа информации требуется заранее указать характер и содержание предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах.

     Ответ на запрос налогового органа ОВД направляют не позднее пяти дней со дня его поступления. В ответе должна содержаться информация о сотрудниках, назначенных для участия в ВНП, или мотивированный отказ от участия в ней.

     Инструкция содержит закрытый перечень оснований для отказа ОВД от участия в ВНП по запросу налогового органа.

     В Инструкции указано, что взаимодействие должностных лиц налоговых органов и сотрудников ОВД при проведении ВНП не препятствует их самостоятельности при выборе предусмотренных законодательством средств и методов проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех осуществляемых ими в процессе проверки действий. Это значит, что при проведении ВНП сотрудник налогового органа может производить только те действия, право на осуществление которых предоставлено налоговым органам. Соответственно, и сотрудник ОВД будет действовать в пределах своей компетенции, указанной в Законе «О милиции», и не сможет воспользоваться полномочиями должностного лица налогового органа.¹³

     При проведении ВНП должностные лица ОВД имеют возможность, воспользовавшись предоставленными им правами:

     --   осуществить доступ на территорию (в помещения) проверяемого лица и произвести ее осмотр;

     --    воспрепятствовать совершению правонарушения;

     --   проверить у граждан документы, удостоверяющие личность;

     --  провести личный досмотр, досмотр находящихся при них вещей и принадлежащих им транспортных средств;

     -- произвести проверку и изъятие необходимых документов и предметов;

     --  проверить наличие лицензий и специальных разрешений;

     --  направить требование или самостоятельно произвести проверку и ревизию финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;

     --   получить устные и письменные объяснения от проверяемых лиц;

     -- применить меры, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;

     --  использовать средства документирования произведенных действий.

     Доступ на территорию проверяемого лица и их последующий осмотр осуществляется должностными лицами ОВД в рамках ВНП -- при преследовании лиц, подозреваемых в совершении преступлений, а также при наличии достаточных данных полагать, что на этой территории совершено или совершается преступление.

     Действия направленные на воспрепятствование совершению правонарушения, реализуются в форме требования должностных лиц ОВД в адрес граждан или должностных лиц прекратить совершение преступления или административного правонарушения, воздержаться от действий, препятствующих осуществлению полномочий милиции ил и должностных лиц органов государственной власти, например налоговых органов Должностные лица ОВД также имеют право удалять граждан с места совершения правонарушения или происшествия.

     Проверка документов, удостоверяющих личность, осуществляется должностными лицами ОВД в тех случаях когда имеются достаточные основания а) подозревать этих лиц в совершении преступления, б) полагать, что эти лица находятся в розыске. Проведение досмотра может включать а) личный досмотр граждан б) досмотр находящихся при них вещей, в) досмотр транспортных средств, который производится в присутствии двух понятых и лица, во владении которого находится транспортное средство.

     Для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении или совершенном административном правонарушении должностные лица ОВД могут потребовать обязательных проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности физического лица или организации. При необходимости они могут также проводить такие проверки и ревизии самостоятельно в пределах сроков, установленных уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях.

     На основании п. 34 ст.11 Закона «О милиции» ОВД имеют право получать сведения составляющие налоговую тайну.

     В Инструкции указано, что функцию общей координации мероприятий, осуществляемых в процессе проведения проверки, выполняет руководитель проверяющей группы. Таким образом, на время проведения ВНП сотрудники ОВД обязаны в пределах своей компетенции выполнять предписания должностного лица налогового органа, назначенного руководителем проверяющих.¹⁴

     Решение о проведении ВНП совместно с сотрудниками ОВД оформляется по тем же правилам, что и для обыкновенной выездной налоговой проверки. Основанием для проведения такой ВНП является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Указанное решение оформляется в соответствии с Порядком назначения выездных налоговых проверок.

     В случае если ВНП проводится с целью уточнения материалов по факту налогового преступления, находящегося в производстве ФСЭНП МВД России, в налоговые органы должно быть направлено соответствующее постановление следователя с предложениями по характеру, сроку и объемам проверки. На основании этого постановления решение о проведении ВНП оформляют налоговые органы. Налоговые органы и сотрудники ОВД не могут провести совместную ВНП на основании любого документа (решения, постановления и т.п.), подписанного любым должностным лицом ОВД, и не имея соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

     Сразу после прибытия на объект проверки проверяющие обязаны предъявить проверяемому налогоплательщику свои служебные удостоверения, а также решение о проведении ВНП (повторной ВНП) Факт предъявления решения (постановления) удостоверяется подписью проверяемого лица

     Оформление и реализация результатов проверки осуществляется, как и при проведении обыкновенной ВНП, в порядке, установленном ст. 100 и 101 НК и Инструкцией о порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сбора. Но существую некоторые отличия от этого порядка.

     При выявлении фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и лени, а также формируются предложения о привлечении проверяемого к налоговой, административной и уголовной ответственности. В последнем случае дополнительно производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам.

     Независимо от того, было ли выявлено по результатам совместной проверки налоговое преступление или нет, акт ВНП всегда составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр хранится в налоговом органе, второй в установленном порядке вручается проверяемому налогоплательщику (его представителю), третий направляется в ОВД сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

     Акт ВНП должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами не только налогового органа, но и сотрудниками ОВД, а также руководителем проверяемой организации или проверяемым налогоплательщиком (их представителями).

     На акте ВНП не требуется подписей сотрудников ОВД, которые привлекались для участия в конкретных действиях по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов или обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку.

     Решение по результатам проверки, как это и предусмотрено НК выносит единолично руководитель (заместитель) налогового органа, а должностным лицам ОВД, участвовавшим в проверке, направляется лишь его копия.

     При выявлении фактов, указывающих на возможность совершения проверяемым лицом налогового преступления, предусмотренного ст. 198--199.2 УК, налоговые органы обязаны направить все материалы проверки в ОВД.