Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете

    Министерство  образования и науки Российской Федерации

    Марийский государственный технический университет 
 
 
 

    Кафедра «Налоги и налогообложение» 
 
 
 

    Курсовая работа

    по  дисциплине «Налоговый аудит»

    на  тему:

    «Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете» 
 
 
 

                                          Выполнила:

                                          студентка гр. зу НН – 31

                                          Семенова Мария  Олеговна

                                          зач.кн.№  

                                          Проверила:

                                          доцент кафедры  «НН»

                                          кандидат эконом. наук 
 
 
 
 
 
 
 

    Йошкар  – Ола 

    2011

Содержание 

    Введение………………………………………………………………………...3

1. Понятие дохода в бухгалтерском и налоговом учете…………..……6
2. Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете…….7
3. Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете……………………………………………………………………………….…9

    Заключение………………………………………………………………….....31

    Список  литературы……………………………………………………………33 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    В настоящее время выделяют большое  количество видов учета: и бухгалтерский, и налоговый, и управленческий, и  производственный. Чтобы достичь  каких-то положительных результатов  деятельности, каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета.

    Руководство предприятия должно решить, какие  виды учета необходимы для конкретного  предприятия, каким образом можно  совместить эти виды учета. Этим и объясняется актуальность темы курсовой работы.

    В первую очередь важно понять задачи и функции каждого из видов учета.

    Под бухгалтерским учетом понимают упорядоченную  систему сбора, регистрации, обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, активах, обязательствах организации их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета  всех операций. Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации, филиалов, представительств иностранных организаций.

    Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными задачами бухгалтерского учета являются:

    1) формирование полной и достоверной  информации о деятельности предприятия,  его имущественном положении,  предоставляемой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности (руководству,  учредителям, собственникам), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам);

    2) обеспечение информацией, которая  необходима как внешним, так  и внутренним пользователям для  контроля  за соблюдением законодательства  РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности;

    3) предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности организации  и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения финансовой  устойчивости.

    Согласно  ст. 313 Налогового кодекса РФ, под  налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определенной налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. По-другому можно сказать, что налоговый учет ведется для получения информации о доходах, расходах, активах, обязательствах в целях налогообложения.

    В налоговом учете задачи несколько  отличаются от задач бухгалтерского учета:

    1) обеспечение формирования полной  и достоверной информации о  доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;

    2) обеспечение последовательности  применения правил бухгалтерского  учета для налогового учета;

    3) обеспечение информацией внутренних  и внешних пользователей налоговой  отчетности для контроля за  полнотой и правильностью исчисления налогов;

    4) контроль за ведением налогового  учета в организации.

    Вообще, налоговый и бухгалтерский учеты - это отличающиеся друг от друга  учетные системы. Налогоплательщик должен разработать принципы ведения  бухгалтерского и налогового учета. Будут они совпадать или нет, решать самому налогоплательщику.

    Одно  из важных отличий бухгалтерского и  налогового учета заключается в  следующем: в бухгалтерском учете  обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

    Цель  курсовой работы – выявить различия в признании доходов в  бухгалтерском  и налоговом учете.

    Для достижения данной цели следует решить задачи:

    - раскрыть понятия, классификации,  моменты и условия признания  доходов в бухгалтерском и налоговом учете;

    -  указать цели, задачи и исследовать  нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского и налогового  учета доходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Понятие дохода. 

    В  бухгалтерском и налоговом учете  понятие "доход" определяется практически одинаково.

    В   бухгалтерском   учете   определение   доходов   организации содержится   в   пункте   2  ПБУ  9/99.  В  соответствии  с  данным определением    доходами    организации    признается    увеличение экономических  выгод  в результате  поступления активов (денежных средств,   иного   имущества)   и   (или)  погашение  обязательств, приводящее  к  увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

    Глава  25  "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ не содержит  определение  "дохода".  Для того чтобы определить, что же является  доходом  в целях налогообложения,  следует обратиться к статье   41  НК  РФ.  Согласно  данной  статье  доходом  признается экономическая  выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в  случае  возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно  оценить, и определяемая в соответствии со следующими главами НК РФ:

    "Налог  на доходы физических лиц";

    "Налог  на прибыль (доход) организаций";

    "Налог  на доходы от капитала".

    Обращаем   ваше  внимание  на  то,  что  термин  "экономические выгоды",   содержащийся   в  приведенных  определениях  дохода,  не содержится  в  документах нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

    Этот  термин можно найти в Концепции бухгалтерского учета.

    Согласно  пункту 7.2.1. Концепции бухгалтерского учета: "будущие  экономические  выгоды - это потенциальная возможность  имущества   прямо  или  косвенно  способствовать  притоку  денежных средств или их эквивалентов в организацию".

    Таким  образом,  и в бухгалтерском, и  в налоговом учете понятие "доход" определяется практически одинаково.

    2. Классификация доходов. 

    Все  доходы организации в бухгалтерском  учете согласно пункту 4 ПБУ 9/99 подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

    В  бухгалтерском  учете  доходы  от  обычных видов деятельности отражаются  на счете 90 "Продажи", прочие доходы  -  на  счете 91  "Прочие  доходы и расходы.

    В  отчете  о  прибылях и убытках  доходы организации, полученные за  отчетный  период, согласно пункту 18 ПБУ 9/99 должны отражаться с  подразделением  на  выручку и прочие доходы. 

    Доходы  для  целей налогообложения согласно пункту 1 статьи 248 НК  РФ  подразделяются  на  доходы  от  реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

    Внереализационными  доходами  в  целях  налогообложения  прибыли согласно  статье 250 НК РФ признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, то есть доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

    Анализируя  положения  данной нормы законодательства, получаем, что  к  внереализационным доходам можно относить любые иные доходы, не  включенные  в  статью  251  НК  РФ,  но в то же время по нормам статьи 250 НК РФ этот список является закрытым.

    Согласно  статье 315 НК РФ для того, чтобы определить налоговую базу  по  налогу  на  прибыль, в налоговом учете организации должны быть отражены следующие данные:

• Сумма  доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
• выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  собственного производства;
• выручка   от   реализации  ценных  бумаг,  не  обращающихся  на организованном рынке;
• выручка   от   реализации   ценных   бумаг,   обращающихся   на организованном рынке;
• выручка от реализации покупных товаров;
• выручка  от  реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
• выручка от реализации основных средств;
• выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
• Сумма внереализационных доходов, в том числе:
• доходы   по   операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• доходы   по   операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

    Для  того  чтобы  облегчить  заполнение декларации по налогу на прибыль  организаций,  форма  которой  утверждена  Приказом Минфина Российской  Федерации  от  7 февраля 2006 года №24н "Об утверждении формы  налоговой  декларации  по  налогу  на  прибыль организаций и порядка  ее заполнения", можно рекомендовать организациям построить аналитический  учет  на  счетах  90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"  таким образом, чтобы на них формировались вышеприведенные показатели. 
 
 
 
 
 
 

    

3. Различия  в признании доходов  в бухгалтерском  и налоговом учете.

    Виды  доходов:

    А) Доходы от реализации.  

    Доходами  от  обычных  видов деятельности в бухгалтерском учете согласно  пункту 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров,  поступления,  связанные  с  выполнением  работ, оказанием услуг.  В  зависимости от вида деятельности организации выручкой от обычных видов деятельности считаются:

• суммы  поступившей  арендной платы, если предметом деятельности организации   является   предоставление   за   плату  во  временное пользование  (временное  владение  и  пользование) своих активов по договору аренды;
• суммы  поступивших  лицензионных  платежей  (включая роялти) за пользование    объектами   интеллектуальной   собственности,   если предметом   деятельности  организации  является  предоставление  за плату  прав,  возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• суммы  поступлений,  если  предметом  деятельности  организации является участие в уставных капиталах других организаций.