Расчет НДС

- не допускается отказ от  освобождения от налогообложения  операций на срок менее одного  года.

 Рассмотрим некоторые льготы  по НДС.

Предоставление в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ

Эта льгота предусмотрена п. 1 ст. 149 НК РФ. Указывается, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Одно из условий для предоставления льготы - иностранный гражданин или организация должны быть аккредитованы в РФ. При отсутствии аккредитации льгота не предоставляется.

Реализация медицинских изделий и услуг

В пункте 2 ст. 149 ПК РФ предусмотрены  виды медицинских товаров и услуг, которые освобождаются от налогообложения.

Не подлежит налогообложению реализация следующих медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подп. 1):

- важнейшей и жизненно необходимой  медицинской техники.

- протезно-ортопедических изделий,  сырья и материалов для их  изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов.

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за  исключением солнцезащитных).

Не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в т. ч. врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Это ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. К медицинским услугам относятся:

- услуги, определенные перечнем  услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

-услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

- услуги по сбору у населения  крови, оказываемые по договорам  со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

-услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

-услуги по дежурству медицинского  персонала у постели больного;

-услуги патолого-анатомические;

-услуги, оказываемые беременным  женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Не облагается НДС реализация услуг  по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.

Реализация ценных бумаг, долей  в уставном капитале 

Подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также  
передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ  
долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Услуги в сфере образования

Подпункт 14 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Образовательная деятельность подлежит лицензированию. Поэтому льгота предоставляется  только тем организациям, которые  имеют лицензию на образовательную деятельность (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Указывается, что реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в т. ч. учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Таможенный режим магазина беспошлинной торговли

Подпункт 18 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривает, что не облагается НДС реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.

Реализация квартир

Освобождены от НДС:

- реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- передача доли в праве на  общее имущество в многоквартирном  доме при реализации квартир  (подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следует обратить  внимание, что льгота предоставляется продавцу товара, а не строительным организациям. Строительные организации, которые выполняют работы по договору подряда, реализуют не квартиры, а работы. На строительные организации льгота не распространяется.

 

 

II. Практическая часть.

1. Расчет НДС

Пример 1

Организация ООО «Авто предприятие  Пригородные №2» сдает в аренду транспортные средства (2 автобуса) организации ООО «Авто предприятие Межобластное». Аренда транспортных средств является объектом налогообложения.

ООО «А/п Пригородное №2» выставляет счета-фактуры за оказание услуг за февраль.

1 автобус(Volvo В10М) – 297500 руб. в т.ч. НДС 45381.36 руб.

2 автобус(Granbird) – 13058.84 руб. в т.ч. НДС 1992.03 руб.

Итого: 310558.84 руб. – выручка полученная за аренду транспортных средств от ООО «А/п Межобластное» является налоговой базой для исчисления НДС.

Ставка для исчисления налога 18%.

1авт. = 297500*18/118 = 45681 руб.

2авт. = 13058.84*18/118 = 2051 руб.

Итого: 47732 руб. – общая сумма налога.

ООО «А/п Пригородное №2» произвела лизинговый платеж- 299700 руб.

в т.ч НДС 45717 руб.

«А/п Пригородное №2» имеет  право уменьшить общую сумму  налога на установленные налоговые вычеты. К вычету – 45717 руб.

47732 – 45717 = 2015 руб. – сумма налога подлежащая уплате в бюджет.

 

Пример 2

В июне 2005 г. ЗАО «Элегия» приобрело  изделия медицинского назначения на 1214570 руб. Для изделий медицинского назначения НДС рассчитывается по пониженной ставке 10%.

НДС = 1214570*10/110 = 110415.45 руб.

 

Пример 3

ООО «ТомЛес» экспортирует 1000м леса на сумму 1659900 руб. представив к грузу товаросопроводительные документы, контракт и грузовую таможенную декларацию. Применяемая ставка НДС 0%.

2.Отражение НДС в  бухгалтерском учете.

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

корреспондирует со счетами:

   по дебету                                         по кредиту

60 Расчеты с поставщиками и                     08 Вложения во внеоборотные

подрядчиками                                                   активы

76 Расчеты с разными                                 20 Основное производство

дебиторами и кредиторами                       23 Вспомогательные производства

                                                          25 Общепроизводственные расходы

                                                          26 Общехозяйственные расходы

                                                          29 Обслуживающие производства и    

                                                                хозяйства

                                                         44 Расходы на продажу

                                                          68 Расчеты по налогам и сборам

                                                          91 Прочие доходы и расходы

                                                         94 Недостачи и потери от

                                                               порчи ценностей

                                                         99 Прибыли и убытки

 

Счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальным  активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным  запасам" и др.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налогоплательщик обязан составить  счет фактуру, вести журналы учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 ст.169 НК РФ.

3. Налоговая декларация.

Налоговая декларация по НДС представляется  организациями и индивидуальными предпринимателями – налогоплательщиками, а также лицами, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 1)

 

Заключение

НДС в налоговой системе Р.Ф. выступает основным косвенным налогом  на потребление.

Плательщиками НДС являются лица, определяемые в соответствии с НК РФ, а так же ТК РФ.

Субъекты имеют право на освобождение от уплаты НДС, если они не реализуют  подакцизную продукцию. Основанием для освобождения является объем  выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС, не превышала два миллиона рублей.

Объектом налогообложения выступают: реализация товаров (работ, услуг) на территории Р.Ф.; передача на территории Р.Ф. товаров (работ, услуг) для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Р.Ф.

Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяется как процентное отношение установленной налоговой  ставки от налоговой базы. Последняя  определяется исходя из свободных цен (с учетом акцизов и без НДС).

Для исчисления НДС применяются  налоговые ставки в размере 0, 10 и 18%.

Налоговый период 1 календарный месяц  с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС,  превышающими 2 млн. рублей, для остальных налогоплательщиков квартал.

В НК РФ вносятся различные поправки и в частности в НДС. И как это часто бывает многие спорные вопросы найдут свое решение, непременно возникнут новые, требующие разъяснения. В этой курсовой работе максимально изложены все основные моменты НДС  с их последними изменениями.

 

 

 

Список используемой литературы:

1. .Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.- М:Изд-во ОМЕГА-Л,2005. -640с.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, частей 1 и 2 / Под общ. ред. Ю.Ф.Кваши – М.: Юрайт-Издат,2006.-1292с.
3. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд.,доп. и перераб. – М.:МЦФЭР,2005. 816с.
4. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие/О.И.Мамрукова.4-е изд., доп. и испр. М.: ОМЕГА-Л,2004.-320с.
5. Вестник ИПБ: выпуск 5.Колчин С.П. Налогообложение: учебное пособие.-М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБ – БИНФА» 2004. – 167с.
6. Тедеев А.А.Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. - М.: «Приор – издательство», 2004.-496с.
7. Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов./ в ред. Приказа МНС от 09.02.2004г.N БГ-3-03/89.-46с.
8. Налог на добавленную стоимость. «Время бухгалтера,2006.-№1.-с.3-17.»
9. Как правильно не платить в 2006 году НДС по статье 145 НК. В.А.Петров. «Российский налоговый курьер,2005.-№24.-с.24-28.»
10. Когда нужно восстанавливать НДС: новый порядок. Е.А.Мальцева. «Российский налоговый курьер,2005.-№24.-с.30-35.»
11. Вычет НДС: правильно оформляем документы. «Главбух,2005.-№21.-с.34-40.»
12. Новое облачение НДС. Т.А. Демишева. «Налоговые споры, 2005.-№12.-56-64.»
13. НДС играет в прятки. «Налоговые споры, 2005.-№4.-с.14-21.»
14. НДС один налог или два? «Налоговые споры, 2005.-№7.-с41-45.»
15. На грани освобождения. «Налоговые споры, 2005.-№8.-с32-35.»
16. Заполняем новую декларацию по НДС. Ю.В.Леонов. «Главбух,2006.-№4.-с.26-32.»
17. Как определить налоговую базу по НДС. Л.И.Никонова, Н.Г.Уварова. «Бухгалтерский учет, 2004.-№5.-с.30-34.
18. КонсультантПлюс: ВысшаяШкола. Учебное пособие.2005.