Расчет НДС

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу

3. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155—162  21 главы НК РФ.

Особенности определения налоговой базы:

• при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) (ст.155);
• налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156);
• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157);
• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст.158);
• при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, указанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст. 159);
• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 160);
• налоговыми агентами (ст. 161);
• с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ,   услуг) (ст. 162).

5.  Налоговый период

1. Налоговый период (в том числе  для налогоплательщиков, исполняющих  обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2

2. Для налогоплательщиков (налоговых  агентов) с ежемесячными в течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. [ст.163 НК РФ ]

6.Ставка налога

1. Налогообложение производится  по налоговой ставке 0% (ст.164 НК РФ) при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта, а также товаров,  помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165  НК РФ.

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункт отправления или пункт  назначения пассажиров и багажа  расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море)

плавания.   

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

2. Налогообложение производится  по налоговой ставке 10 % ( п.2ст.164 НК РФ) при реализации:

1) для продовольственных товаров:

-    скота и птицы в  живом весе;

- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыро-вяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молокопродуктов (включая  мороженое, произведенное на их  основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной  основе, фруктового и пищевого льда);

 

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

 

- зерна, комбикормов, кормовых  смесей, зерновых отходов;

- маслосемян  и продуктов их переработки  (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

 

- крупы;

- муки;

- макаронных  изделий;

 

- рыбы живой (за исключением  ценных пород: белорыбицы, лосося  балтийского и Дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, Форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

- море- и рыбопродуктов,  в том числе рыбы охлажденной,  мороженой и других видов обработки,  сельди, консервов и пресервов  (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб и т.д.;

- продуктов детского  и диабетического питания; овощей (включая картофель);

2) следующих  товаров для детей:

- трикотажных  изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской,  детской, школьной;

 

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

 - пластилина;

- пеналов;

- счетных палочек;

- счет школьных;

- дневников школьных;

- тетрадей для рисования;

- альбомов для рисования;

 - альбомов для черчения;

 - папок для тетрадей;

- обложек для учебников,

- дневников, тетрадей; касс цифр и - букв;

- подгузников;

 

3) периодических печатных изданий,  за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

книжной продукции, связанной с  образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) следующих медицинских товаров  отечественного и зарубежного  производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения,

3. Налогообложение производится  по налоговой ставке 18%

в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4.

4. При получении денежных средств,  связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных, прав, предусмотренных пунктами 2-4статьи 155 НК, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом статьи 154 НК, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующей размер налоговой ставки.

5. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

6. По операциям реализации товаров  (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1—7, 9 пункта 1 , в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.[ст.164 НК РФ]

7. Льготы по налогу 

Льготы по НДС предусмотрены  ст. 149 НК РФ. В пунктах 1-3 указанной статьи перечислены конкретные виды деятельности или операции. которые не облагаются НДС. В пунктах 4-8 этой статьи установлены следующие требования по применению льгот по НДС.

1. Требование о раздельном учете.

Пункт 4 ст. 149 НК РФ предусматривает, что  в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

2. Требование о наличии лицензии.

Пункт 6 ст. 149 НК РФ указывает, что перечисленные в этой статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

3. Неприменение льгот по посредническим договорам.

Пункт 7 ст. 149 НК РФ указывает, что освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (если иное не предусмотрено НК РФ).

 В соответствии с п. 2 ст. 156 НКРФ не облагаются НДС посреднические услуги по реализации:

- услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НКРФ);

- медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства по  перечню, утверждаемому Правительством  РФ (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- ритуальных услуг, работ (услуг)  по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) (подп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ);

- изделий народных художественных  промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

4. Применение льгот при изменении  законодательства. Пунктом 8 ст. 149 НК  РФ установлено следующее правило.

При изменении редакции пп. 1-3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Отказ возможен только от льгот, определенных п. 3 ст. 149 НК РФ. Так, от льгот по НДС, установленных также пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе отказаться.

Предусмотрены следующие правила (п. 5 ст. 149 НК РФ):

- налогоплательщик вправе отказаться  от освобождения операций от  налогообложения, представив соответствующее  заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование;