Расчет единого сельскохозяйственного налога

• в случае, если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и не произвел в установленном абзацем третьим настоящего пункта порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного абзацем третьим настоящего пункта срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;
• в случае, если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования, установленные пунктами 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый сельскохозяйственный налог.

          5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

          6. Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

           7. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

          8. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

          Если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат. 

          1.3. Основные элементы единого сельскохозяйственного налога 

          Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные па величину расходов. В этом ЕСХН перекликается с упрощенной системой налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов определен статьей 346.5 Налогового кодекса РФ.

          Для плательщиков ЕСХН при  определении объекта налогообложения  должны учитываться:

- доходы  от реализации, определяемые в  соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые со ст. 250 НК РФ.

          Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены  договора с учетом рыночных  цен, определяемых в порядке,  аналогичном порядку определения  рыночных цен, установленному  статьей 40 НК РФ.

          Доходы, полученные налогоплательщиком  в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному  на дату получения дохода. В  полученной сумме эти доходы  принимаются к учету. 

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка  от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

          К выручке от реализации относятся все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении  объекта налогообложения не учитываются:

• доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

         Перечень расходов, в отличие от доходов, устанавливается в самой главе 26.1 Налогового кодекса РФ. Однако не все расходы, указанные в данном перечне, могут учитываться налогоплательщиком при исчислении ЕСХН. В данном случае применяется порядок признания расходов, аналогичный порядку, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ для организаций - плательщиков налога на прибыль. То есть, расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

         Порядок определения и признания доходов и расходов определен в главе 26.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом в Налоговом кодексе РФ для всех предприятий, перешедших на уплату ЕСХН, установлена единая методика признания доходов и расходов:

- датой  получения доходов является день  поступления средств в кассу или на расчетный счет в банке, получения иного имущества, работ или услуг, а также имущественных прав, то есть используется кассовый метод;

- расходами  налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты.

          Налоговой базой для исчисления  ЕСХН признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину  произведенных расходов.

         При определении налоговой базы  доходы и расходы определяются  нарастающим итогом с начала  налогового периода.

         На налогоплательщиков-организации возложена обязанность вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.

         Налогоплательщики - индивидуальные  предприниматели обязаны вести  учет доходов и расходов для  целей исчисления налоговой базы  в книге учета доходов и  расходов. Форма и порядок заполнения  этой книги утверждаются Министерством  финансов России.

         Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 %. Оставшаяся сумма убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.

        Вместе с тем следует иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении других режимов налогообложения, не может быть принят при  переходе на уплату ЕСХН. Так же и убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСХН, не может быть принят при переходе на иные режимы налогообложения.

         Налоговым периодом по ЕСХН  установлен календарный год, а  отчетным периодом – полугодие.

         Налоговая ставка установлена  в размере 6 %. При этом сумма ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

         По итогам отчетного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  авансового платежа по ЕСХН  исходя из налоговой ставки  и фактически полученных доходов,  уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом  с начала налогового периода  до окончания полугодия. Уплаченные  авансовые платежи засчитываются  в счет уплаты ЕСХН по итогам  налогового периода.

         Уплата  ЕСХН производится не  позднее срока, установленного  для подачи налоговой деклараций.

         Налоговая декларация представляется  организациями и индивидуальными  предпринимателями по истечении:  налогового периода не позднее  31 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

         Налоговая декларация по ЕСХН подается организациями по месту своего учета. Индивидуальные предприниматели предоставляют декларацию по месту жительства.

          Порядок заполнения налоговой  декларации по единому сельскохозяйственному  налогу утвержден Приказом Министерства  РФ от 22.06.2009 N 57н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения". 
 
 
 

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

2.1. Расчет единого сельскохозяйственного налога 

        ООО "Аргаяш-птица" занимается выращиванием кур и реализацией их тушек в охлажденном виде (код вида экономической деятельности по ОКВЭД 01.24.00). С 1 января 2008 года организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога.

          За 2008 год обществом получен убыток в сумме 280 600 рублей. Часть убытка была списана в уменьшение налоговой базы при исчислении налога за 2009 год. Остаток несписанного убытка по состоянию на 1 января 2010 года составил 171 510 рублей.

          По итогам работы за 2010 год получен доход от реализации тушек кур в сумме 3 240 600 рублей.

          В 2010 году ООО "Аргаяш-птица" приобрело корм на сумму 793 700 рублей, в том числе НДС 10% - 72 155 руб. Поставщику было перечислено 650 000 рублей, в том числе НДС 10% - 59 090 рублей.

          В состав материальных расходов при исчислении ЕСХН бухгалтер ООО "Аргаяш-птица" может включить только фактически перечисленную сумму с учетом НДС - 650 000 рублей.

          В 2010 году работникам организации была выплачена заработная плата в сумме 1 060 410 рублей.

         Также в этом периоде были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 109 222 рублей (1 060 410 рублей * 10,3%) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 5100 рублей.

         В апреле 2007 года, до перехода на ЕСХН, организацией был приобретен автомобиль за 240 000 рублей (без учета НДС). Срок его полезного использования - 5 лет (60 месяцев). В 2007 году машина эксплуатировалась 8 месяцев (с мая по декабрь). Таким образом, за этот год была начислена амортизация в сумме:

240 000 рублей / 60 мес. * 8 мес. = 32 000 рублей.

Остаточная  стоимость данного автомобиля на момент перехода на ЕСХН составила:

240 000 рублей - 32 000 рублей = 208 000 рублей.

Согласно  пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в 2008 году организация списала на расходы половину этой суммы, то есть:

208 000 рублей * 50% = 104 000 рублей.

         В 2007 году она учла в расходах 30% от остаточной стоимости автомобиля:

208 000 рублей * 30% = 62 400 рублей.

         В 2008 г. она учтет оставшиеся 20% от остаточной стоимости автомобиля:

208 000 руб. * 20% = 41 600 руб.

          Авансовый платеж по ЕСХН за полугодие 2010 года уплачен в сумме 44 513 рублей.

         Бухгалтером ООО "Аргаяш-птица" была заполнена декларация по ЕСХН за 2010 год (Приложение 1).

        Заполнение декларации разделов 1, 2 и 2.1.

        Разделы 2 и 2.1 заполняются бухгалтером одновременно. Сначала в разделе 2 заполняются строки 010 - 030.

        По строке 010 указывается сумма доходов, полученных за налоговый период (3 240 600 руб.).

        По строке 020 отражаются расходы, произведенные организацией за налоговый период (2010 г.).

        Данные расходы определяются в соответствии со ст. 346.5 Кодекса. Они признаются так же, как и доходы, по кассовому методу, то есть после их фактической оплаты.