Расчет акцизов при производстве и реализации нефтепродуктов

2) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина[2].

Под продукцией нефтехимии понимается продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

Порядок выдачи свидетельства определяется Министерством финансов Российской Федерации на один год. Цель введения свидетельства – повышение собираемости акцизов, но в то же время получение свидетельства является добровольным.

Акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами (ст.182 НК РФ):

        передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;

        передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

        передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

        передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;

        передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

        передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

Освобождена от налогообложения реализация подакцизных товаров на экспорт, а также реализация нефтепродуктов на территории Российской Федерации.

По нефтепродуктам, для которых установлены разные ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке.

Налоговые органы вправе создавать налоговые посты у налогоплательщиков, имеющих свидетельства о регистрации лица, совершившего операции с нефтепродуктами. Порядок функционирования постов определяется Министерством финансов Российской Федерации.

При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производятся налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза, фактически реализованных нефтепродуктов.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующие условия:

- продавец должен представить в налоговый орган копию договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, а также счета-фактуры с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов;

- покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой декларации объемы полученных нефтепродуктов.

Налоговые вычеты производятся для того, чтобы перевести бремя уплаты акцизов с производителем на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами различных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки – от производителя до потребителя.

При реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицу, имеющему свидетельство, акциз в цену не включается и отдельной строкой в счетах-фактуры не выделяется. Если же лицо, имеющее свидетельство, реализует нефтепродукты лицу, не имеющему свидетельство, акциз включается в цену нефтепродуктов.

Сроки уплаты акцизов и предоставление деклараций.

Налоговым периодом признается календарный месяц. Определение даты реализации представлено в таблице 1

Таблица №1 – Дата реализации

Сроки уплаты акциза зависят от вида подакцизных товаров (табл. 2).

Таблица №2 – Сроки уплаты акцизов

Для налогоплательщиков акцизов предусмотрены следующие формы налоговых деклараций:

      на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций и нефтепродуктов;

      на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

      на нефтепродукты;

      на табачные изделия.

Сроки предоставления деклараций зависит от категории налогоплательщика (табл.3).

Таблица №3 – Сроки предоставления налоговых деклараций

1.3 Мнения экономистов по изменению ставки акцизов.

I. Уменьшение ставки акциза на нефтепродукты способно лишь частично смягчить ситуацию на рынке нефтепродуктов и на краткосрочный период. Такое мнение высказал директор Института экономических исследований и политических консультаций Игорь Бураковский, комментируя инициативу правительства уменьшить на 50 долл. за тонну ставки акциза на нефтепродукты, пишет Deutsche Welle.

Эксперт говорит, что не стоит ожидать снижения цен на нефтепродукты, которые уже достигли уровня европейских. В лучшем случае, как считает экономист, правительству удастся остановить дальнейшее подорожание бензина. "В себестоимости нефтепродуктов именно налоговый фактор является очень существенным. В этом плане, уменьшение акцизной ставки на нефтепродукты сможет сыграть определенную роль", - отметил И.Бураковский. В дальнейшем, чтобы избежать "бензиновых кризисов", эксперт посоветовал правительству ввести конкурентную политику.

В свою очередь, директор энергетических программ центра Разумкова Владимир Сапрыкин считает снижение акцизов на нефтепродукты одной из мер по нормализации ситуации на рынке. Среди других мер он назвал стимулирование сдерживания цен и договоренности с участниками рынка, а также применение штрафных санкций против нарушителей ценового коридора.

II. Новый кризис не за горами

Нехватка нефти станет его причиной через четыре года

В 2013 году мир может столкнуться с еще более серьезными экономическими проблемами, чем те, которые наблюдаются сейчас. С таким прогнозом выступил директор Международного энергетического агентства (МЭА) Нобуа Танака. По его мнению, если спрос на «черное золото» вновь вырастет, стоимость нефти может взлететь до 200 долл. за баррель. Отраслевые эксперты не исключают резкого роста нефтяных цен. Однако, по их мнению, уже при 70—80 долл. за баррель произойдет быстрый переток инвестиций в нефтяную отрасль, а значит, будут расконсервированы проекты, замороженные из-за падения спроса. Поэтому перспективу появления нового кризиса они считают весьма сомнительной.

По мнению г-на Танаки, причиной кризиса станет отсутствие достаточного предложения нефти на рынке. «Если спрос на нефть будет снова увеличиваться, то не исключено возникновение дефицита. Мы даже можем предсказать, что такой дефицит может возникнуть в 2013 году», — говорит г-н Танака. В результате, по мнению экспертов МЭА, мировые цены на нефть могут побить рекордные показатели лета 2008 года и подняться до 200 долл. за баррель.