Пути оптимизации налогообложения по налогу на добавленную стоимость

     Из  таблицы 3.1 видно, что сумма налога на добавленную стоимость в 2008 г. по сравнению с 2010 г. снизилась на 2 988 017 руб. и составляет 6 363 636 руб.  

     Представим  структуру налоговых платежей за 2010 г. наглядно (рис.1).

    Рис.1 Структура налоговых платежей ОАО  БСКБ  "Нефтехимавтоматика"

     На рис.1 видно, что наибольшую долю налоговой нагрузки ОАО  БСКБ  "Нефтехимавтоматика" составляет налог на добавленную стоимость и единый социальный налог. Следовательно, при налоговом планировании именно этим налогам надо уделить повышенное внимание.

     Для ведения бухгалтерского учета по НДС используется следующий порядок. Для отражения операций по НДС  предназначаются счет 19 “НДС по приобретенным  ценностям” и счет 68 “Расчеты с  бюджетом”, а также субсчет “Расчеты по НДС”. По дебету счета 19 (по соответствующим субсчетам) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счетов 60  “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

        Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) списываются с кредита  счета 19 “НДС по приобретенным  ценностям” (соответствующих субсчетов)  в дебет счета 68, субсчет “Расчеты  с бюджетом по НДС”. При этом  ведется раздельный учет сумм  налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4 Пути оптимизации налогообложения по налогу на добавленную стоимость 

     Характерной чертой схем по снижению налога на добавленную стоимость является сложность их реализации. При этом, чем крупнее предприятие, тем сложнее ему воспользоваться схемами. Рассмотрим две наиболее распространенные схемы минимизации налога.

     Суть  первой схемы налоговой оптимизации  заключается в том, чтобы часть  товаров реализовывать через  специально созданного субъекта льготного режима налогообложения, например через предпринимателя, уплачивающего Единый налог на вмененный доход. Он будет реализовывать товары конечным потребителям, не начисляя НДС. Таким образом, фирма экономит НДС, а вместо него предприниматель станет платить в бюджет ЕНВД, сумма которого зависит от торговой площади или числа работников либо других показателей. Однако для реализации схемы нужно, чтобы деятельность предпринимателя классифицировалась как «розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади». Поскольку ОАО БСКБ  "Нефтехимавтоматика" реализует товары, данная схема минимизации данному предприятию подходит ввиду того, что она классифицируется как розничная торговля.

     Вторая  схема минимизации НДС заключается  в том, что для оптимизации  налоговой нагрузки все производство предлагается разделить между двумя предприятиями – основным и вспомогательным. Такое разделение происходит, скорее, формально, поскольку на самом деле всю продукцию производят одни и те же рабочие на тех же производственных площадях и оборудовании. Однако часть этих площадей и оборудования берет в аренду основное предприятие, часть вспомогательное. То же происходит с расходами на оплату труда, комплектующих, сырья и материалов, электроэнергии, услуг сторонних организаций часть их оплачивает основное предприятие, часть вспомогательное. 
Поскольку один и те же работники фактически могут работать на два предприятия, целесообразно применить известный способ оптимизации расходов на оплату труда аутсорсинг. При этом необходимо создать специализированное предприятие, имеющее в штате работников, которых оно будет предоставлять основному и вспомогательному предприятиям. Поскольку вспомогательное предприятие на упрощенной системе, оно само может играть роль Кадрового центра для основного предприятия. Хотя и создание специализированного Кадрового центра также возможно. В этом случае работники будут работать по основному месту работы в Кадровом центре, а по совместительству во Вспомогательном предприятии (либо часть работников – в Кадровом центре, часть – во Вспомогательном предприятии).

     В результате произведенного разделения производства на основном предприятии  производится продукция, в цену которой  включен НДС, а на вспомогательном  продукция, которую можно будет  продать покупателям без выделения  в документах НДС, то есть за наличный расчет или мелкими оптовыми партиями. Вспомогательное предприятие может производить продукцию самостоятельно, используя своих работников, свое или арендованное оборудование и производственные площади, либо делать это с помощью подрядчиков работать по давальческой схеме. На практике таким подрядчиком может быть и основное предприятие, которое имеет необходимые сертификаты, лицензии, разрешения, оборудование. Однако стоимость услуг основного предприятия по договору подряда в этом случае имеет смысл сделать минимальной, ведь эти услуги облагаются НДС, а «входной» НДС вспомогательному предприятию не нужен, поскольку по условиям схемы оно не является плательщиком НДС.

     После разделения финансовых потоков объем  производства готовой продукции  на вспомогательном предприятии будет примерно равен возможному объему реализации готовой продукции за наличный расчёт. На основном предприятии производится вся остальная продукция. Таким образом решается первая задача полное освобождение от НДС той части товаров, которая продается покупателям, не нуждающимся во «входном» НДС. Например, если вспомогательное предприятие производит 10% всего выпуска продукции, то платежи по НДС снизятся как минимум на 10%.

     Основное  предприятие, как следует из его  общего режима налогообложения, производит и реализует всю продукцию с учётом НДС. Необходимые товары, сырьё, материалы и услуги закупаются основным предприятием у прежних поставщиков, как плательщиков, так и неплательщиков НДС. Однако закупки у поставщиков, которые являются неплательщиками НДС, минимизируются по мере возможности и максимально переводятся на вспомогательное предприятие. Таким образом, закупая сырьё, материалы, комплектующие, услуги в основном у организаций плательщиков НДС, основное предприятие использует право на налоговый вычет по НДС и оплачивает максимум затрат с НДС. Вспомогательное предприятие приобретает необходимые ему сырьё, комплектующие и материалы у основного предприятия по договору поставки, а также оплачивает максимум затрат, не содержащих НДС, например заработную плату и налоги с неё.

     В результате реализации схемы в структуре  себестоимости готовой продукции  у основного предприятия повысится  доля материальных расходов (закупаемых товаров, работ, услуг с НДС) и  соответственно снизится доля прочих расходов (закупаемых товаров без НДС, зарплаты, налогов). У вспомогательного предприятия всё будет наоборот. Таким образом происходит снижение добавленной стоимости у плательщика НДС за счёт её завышения у неплательщика НДС. Так решается вторая задача частичная экономия НДС при реализации готовой продукции, которую нельзя продать без НДС. Экономия будет тем больше, чем больше будет объём производства вспомогательного предприятия и чем большую часть материальных расходов удастся перенести на основное предприятие.

     Дальнейшее  движение готовой продукции к  конечному потребителю можно  осуществить по уже описанному алгоритму  через предпринимателя - "вмененщика", который и аккумулирует у себя почти всю прибыль: Всю произведенную  продукцию вспомогательное предприятие  продает единственному покупателю - "вмененщику" (с минимальной или даже нулевой рентабельностью). Поскольку налогообложение последнего (ЕНВД) при этом не зависит от расходов, оплату можно задерживать либо проводить не в полном объёме. Доходы вспомогательного предприятия (по кассовому методу) при этом занижаются, поэтому и оно в свою очередь также может задержать оплату своему основному поставщику основному предприятию. Последнее поэтому не заплатит НДС по неоплаченным пока товарам сырью, материалам, комплектующим, работам по договорам подряда (реализация для целей НДС по мере оплаты), хотя берёт по ним "входящий" НДС к вычету (при условии оплаты поставщикам). В результате схема позволяет решить третью задачу отсрочку НДС (той его части, которую не удалось минимизировать предыдущими двумя способами). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

      Начиная с 60-х годов в развитых странах  налоговая система становится важнейшим  средством государственного воздействия  на экономику. И это не случайное  явление, так как налоговые мероприятия позволяют перераспределить в государственный бюджет возрастающую долю национального дохода и тем самым использовать их как средство стимулирования экономических процессов.

      Налоги, участвуя в процессе перераспределения  новой стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства. Налоговая система включает различные виды налогов. Одним из важнейших косвенных налогов является налог на добавленную стоимость (НДС). Его доля в федеральном бюджете составляет более 50% общих централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.

           Происходящий в настоящее время  процесс накопления теоретических  и практических знаний в сфере  действия налога на добавленную  стоимость, многогранность и широта  взаимоотношений хозяйствующих  субъектов объективным образом способствует лучшему пониманию вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты НДС в бюджет.

          Обоюдная заинтересованность государства  в лице налоговых органов, с  одной стороны, и налогоплательщиков, с другой, в сбалансированном и объективном понимании отношений и обязательств, регулируемых налогом на добавленную стоимость, объясняется высокой финансово-бюджетной значимостью этого налога.

      Финансовое  здоровье налоговой системы во многом зависит не от высоких ставок налогов, а от  стабильной работы  предприятий,  организаций  и  учреждений,  что положительно скажется на поступлении налоговых платежей в бюджет.  
 
 
 

    Библиографический список 

     1. Конституция Республики Башкортостан: от 24 дек. 1993 г. № ВС–22/15 [Электронный ресурс]: (ред. от 18.09.2008) // СПС «Консультант Плюс». Республика Башкортостан.

      2. Трудовой кодекс Российской Федерации:  от 30.12.2001 N 197-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 21.12.2001: одобр.  Советом Федерации 23.12.2001: действующая  редакция // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

      3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31.07.1998 N 146-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 16.07.1998: одобр. Советом Федерации 17.07.1998: с изм. и доп., вступающими в силу с 28.09.2010. Часть вторая: от 05.08.2000 N 117-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 19.07.2000: одобр. Советом Федерации 26.07.2000: с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

      4. Гражданский кодекс Российской Федерации: от 30.11.1994 N 51-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 21.10.1994: действующая редакция // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.

      5. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 [Текст]: принят Гос. Думой 23.12.1990, с изм. от 07.02.2011, действующая редакция.

      6. Федеральный закон «Об основах  налоговой системы Российской  Федерации» от 27.12.1991 N 2118-1 [Текст]: принят  Гос. Думой 29.12.1991, действующая  редакция.

      7. Федеральный закон «О налоге  на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 N 2116-1 [Текст]: принят Гос. Думой 29.12.1991, действующая редакция.

     8. Перов, А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник / А.В. Перов. – М.: Юрайт-Издат, 2008. – 635 с.

     9. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение  [Текст]: учебник / М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2009. – 293с.

     10. Анищенко, А.В. Оптимизация налогообложения:  все хорошо в меру [Текст] / А.В.  Анищенко // Бухстиль. – 2010. – №  5. – С. 17 – 22.

     11. Колесников, В.И. НДС. Когда право на льготу сохранится даже при отсутствии лицензии [Текст] / В.И. Колесников // Банковское дело. – 2011. – № 1. – С. 87 – 92.

     12. Мурзина, М.Е. Современные проблемы  налогового администрирования [Текст] / М.Е. Мурзина // Финансы. – 2009. – № 4. – С. 73 – 80.

     13. Михеева, Ю.В. Можно ли резервировать вычеты НДС [Текст] / Ю.В. Михеева // Банковское дело. – 2010. – № 12. – С. 84 – 90.

     14. Осипов Д.В. Период возмещения НДС не зависит от даты реализации товаров и выполнения работ [Текст] / Д.В. Осипов // Финансы. – 2009. – № 23. – С. 17-19.

     15. Умелова, Р.Р. Налоговики не могут применять расчетный метод для определения вычетов по НДС [Текст] / Р.Р. Умелова // Финансы. – 2010. – № 4. – С. 37 – 40.

     16. Маришко, А.Н. Изменились правила работы с налогом на прибыль, НДФЛ и НДС [Текст] / А.Н. Маришко // Главбух. – 2010. – № 32. – С. 3 – 5.

     17. Каримова, Н.Н. Перерасчет НДС в текущем периоде [Текст] / Н.Н. Каримова // Главбух. – 2010. – № 32. – С. 13 – 15.