Профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

       По отдельным видам налогов (НДС, НДФЛ) могут устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

       Складывается ситуация, при которой использование налоговых льгот контролируется государством более широко, чем использование налоговых преференций, хотя последние даже при неполном учете (не учитываются преференции в виде нулевой ставки НДС, преференциальные положения по налогу на прибыль, изъятия из объектов налогообложения по транспортному налогу и налогу на имущество)"обходятся" бюджету значительно дороже.

       Поэтому в целях осуществления эффективного налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы необходимо выработать четкие классификационные принципы и критерии разграничения понятий "налоговая льгота" и "налоговая преференция", которые необходимо использовать при обосновании введения каких-либо преимуществ или послаблений для налогоплательщиков.

       Цель установления любых преимуществ, как налоговых льгот, так и преференций, - снижение налоговой нагрузки для налогоплательщиков. Основанием для предоставления таких преимуществ могут являться как экономические причины (поддержка научных предприятий, инновационных отраслей народного хозяйства, стимулирование развития приоритетных предприятий), так и социальные (этические, нравственные) причины (поддержка незащищенных категорий граждан с ограниченными способностями к трудовой деятельности, слоев населения с низкими доходами).

        По отношению к НДФЛ установлены льготы в виде налоговых вычетов по ставке 13%. Анализ системы и способов исчисления налоговых вычетов из налоговой базы НДФЛ по ставке 13% представляет содержание следующей главы.

 

II. Налоговые вычеты по ндфл как форма налоговой льготы

2.1 Налоговые  льготы и способы их применения

 

       Налоговые льготы в теории налогообложения признаются одними из ведущих инструментов налоговой политики, эффективность действия которых оказывает непосредственное влияние на успешность реализации всей налоговой доктрины, поэтому теоретическая проработка данного термина чрезвычайно важна.

       Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. [9, с.58]

       Актуальность вопроса подтверждается исследованиями правовой природы указанных налоговых механизмов. В частности, справедливо отмечается, что определенную путаницу в механизм льготного налогообложения вносит то, что нередко как в практических, так и в научных изданиях в качестве синонима понятия "налоговые льготы" используется понятие "налоговые преференции".

       По НДФЛ налоговая льгота предоставляется налогоплательщиком в виде налоговых вычетов по ставке 13%.

Налоговые вычеты:

1. Стандартные налоговые  вычеты.

2. Социальные налоговые  вычеты.

3. Имущественные налоговые  вычеты.

4. Профессиональные налоговые  вычеты.

       Суть использования налоговых вычетов заключается в том, что доход налогоплательщика уменьшается на определенную сумму и, следовательно, уменьшает размер налога, подлежащего к уплате.

       Перечень налоговых вычетов, на которые может быть уменьшен доход физического лица, предусмотрен Налоговым кодексом РФ.

       Преимущества, поименованные в НК РФ в качестве "налоговых льгот", отдельно декларируются в налоговой отчетности налогоплательщиков, контролируются налоговыми органами и выделяются ими в статистической налоговой отчетности по специальным формам.

      

       Анализируя законодательство о налогах и сборах, стоит отметить, что механизм действия налоговых льгот и преференций, на наш взгляд, отличается. Принципиально расчет налога в любом случае выглядит следующим образом. На первом этапе определяется налогоплательщик с учетом положений законодательства о налогах и сборах. На втором этапе определяется объект налога, с наличием которого у налогоплательщика появляются обязанности по уплате. На третьем этапе определяется налоговая база по установленным объектам. На четвертом этапе определяется налоговая ставка. На последнем, пятом, этапе рассчитывается сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с каждого объекта (налоговый оклад).

      Таким образом, применение налоговой льготы требует дополнительного расчета (выполнения дополнительной процедуры), и государство всегда знает размер предоставленной налоговой льготы и размер налога, который был бы уплачен в случае ее отсутствия.

2.2 Профессиональный вычет

      Четвертой группой налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, являются профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ). Данные вычеты разделены на 3 группы:

-вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, иным лицам, занимающимся частной практикой;

-вычеты, предоставляемые лицам, получающим доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам;

-вычеты, предоставляемые лицам, получающим авторское вознаграждение.

       В первом случае вычеты предоставляются в размере произведенных и документально подтвержденных расходов. В случае невозможности подтверждения расходов документально вычет предоставляется в размере 20%. Однако вычет в размере 20% не предоставляется тем лицам, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Пример 

       Индивидуальный предприниматель занимается оказанием услуг по ландшафтному дизайну. Доход предпринимателя за 2011 год составил 500 000 рублей. Расходы, связанные с получением данного дохода (использование личного легкового автомобиля, растений, выращенных на собственном участке и пр.), представляется сложным подсчитать. Поэтому можно применить "Альтернативный порядок" расчета расходов:

500 000*20% = 100 000 рублей

      Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Нормативы затрат для расчета  налогового вычета

Статьи вознаграждений	Нормативы затрат (в процентах в  сумме начисленного налога)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского  искусства, станковой живописи, театрально  и кинодекорационного искусства  и графики, выполненных в различной  технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле - и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра оригинальной музыки для кино-, теле - и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к  опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

       В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

       При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, т.е. нельзя уменьшить свой доход на сумму документально подтвержденных расходов, а потом еще и на установленный в процентах норматив.

       Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

       При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Это в первую очередь касается индивидуальных предпринимателей.

       Установленные по налогу на доходы физических лиц льготы направлены на создание преференций малоимущим социально не защищенным категориям налогоплательщиков. Этим же целям в основном посвящены предусмотренные действующим законодательством налоговые вычеты. Установленная в России ставка налога в размере 13% является социально несправедливой.

       Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

       Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, вправе получить налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если они не могут подтвердить произведенные расходы, то вычет предоставляется в пределах установленных пп.3 п.1 ст.221 НК РФ нормативов (от 20 до 40% к сумме начисленного дохода в зависимости от вида творческой (научной) деятельности). [17, с. 19]

       Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика. При отсутствии налогового агента налогоплательщик может получить профессиональный налоговый вычет путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

 

3.  Совершенствование и социальное значение налоговых вычетов в современных условиях

      3.1 Инструменты налогового регулирования в современной налоговой системе

Одним из наиболее эффективных  и динамично развивающихся инструментов налогового регулирования в современной  налоговой системе Российской Федерации  являются налоговые вычеты.

      В связи с развитием налогового законодательства РФ на современном этапе роль последних в системе налогообложения постоянно возрастает.

      Часть первая НК РФ не содержит определения налоговых вычетов, но, несмотря на его отсутствие, законодатель широко использует данное понятие в части второй Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прямых и косвенных налогов, а именно: НДФЛ, налога на добавленную стоимость, акцизов. По функциональной направленности налоговые вычеты можно подразделить на вычеты, направленные на реализацию общеэкономических принципов налогообложения, и вычеты, имеющие социальную направленность. К первым можно отнести налоговые вычеты по косвенным налогам: налогу на добавленную стоимость и акцизам. Ко вторым - вычеты по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрим основы правовой регламентации каждой группы.

       В отличие от вычетов по косвенным налогам, природа вычетов по НДФЛ отличается социальной направленностью. В настоящее время происходит процесс переориентации НДФЛ от преобладания фискальной к преобладанию социальной функции. При этом механизм исчисления и уплаты НДФЛ постоянно совершенствуется, в том числе за счет повышения роли налоговых вычетов.

       Исходя из анализа норм НК РФ, посвященных регламентации налоговых вычетов по НДФЛ, последние можно определить как законодательно установленные изъятия из налоговой базы, применяющиеся по основаниям, закрытый перечень которых установлен НК РФ.

       Законодатель выделяет пять видов вычетов по НДФЛ: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на срочном рынке ценных бумаг, и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

      На обеспечение реализации прав и свобод человека и гражданина направлены стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, тогда как профессиональные налоговые вычеты являются механизмом расчета налоговой базы по НДФЛ. Вычеты по операциям с ценными бумагами занимают особое место в системе вычетов по НДФЛ.

       В соответствии со ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов ежемесячно с учетом состояния здоровья и его общественного статуса в размере 3000 руб., 500 руб. по основаниям, установленным пп.1, 2 п.1 ст.218 НК РФ.