Проблемы применения упрощенной системы налогообложения

     Если  по итогам отчетного (налогового) периода  доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и  подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

     Налогоплательщик  обязан сообщить в налоговый орган  о переходе на иной режим налогообложения  в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

     Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему  налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с  начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

     Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее  чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

     С 2009 года правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общий  режим уточнены в части расчета  остаточной стоимости основных средств (п. 3. ст. 346.16 НК РФ). При переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) в период применения УСНО (до перехода на УСНО), на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. С 2009 года в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения УСН, расходы на которые не были полностью списаны [3, с. 178]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Утрата права на применение УСН 

     Налогоплательщик  может самостоятельно отказаться от применения УСНО, однако зачастую возникают обстоятельства, при которых он именно теряет право на использование УСНО по итогам отчетного (налогового) периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, перечисленных в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

     1. Сумма доходов налогоплательщика  превысила по итогам налогового периода 60 млн. рублей

     2. В течение отчетного (налогового) периода в организации сформированы представительства или филиалы, внесены соответствующие изменения в учредительные документы.

     3. Организация стала заниматься  теми видами деятельности, при  ведении которых применение УСНО запрещено (производство подакцизных товаров, игорный бизнес и другие, упомянутые в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

     4. В течение отчетного (налогового) периода доля участия других  организаций в компании, применяющей  УСНО, превысила 25 процентов (письмо Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/311).

     5. Допущено превышение максимальной  средней численности работников (100 человек) в каком-либо отчетном  или налоговом периоде. Расчет  этого показателя производится  в порядке, предусмотренном постановлением  Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (в ред. от 23 ноября 2007 г.). Согласно этому документу (п. 86–92), средняя численность человек организации включает:

     –среднесписочную  численность работников;

     –среднюю  численность внешних совместителей;

     –среднюю  численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

     Физические  лица, с которыми заключены авторские  договоры или имущественные сделки (например, договоры аренды), не включаются в численность выполнявших работы по договорам гражданско-правового  характера.

     6. Остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  организации, определяемая в соответствии  с законодательством РФ о бухгалтерском  учете, превысила 100 млн рублей. Важно, что при определении  остаточной стоимости основных  средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, однако оценка остаточной стоимости производится по данным бухгалтерского учета.

     7. Налогоплательщик, применяющий объект налогообложения «доходы», вступил в простое товарищество.

     8. Налогоплательщик, применяющий объект  налогообложения «доходы», заключил  договор доверительного управления имуществом [2, с. 203].

     В каждом из перечисленных случаев  налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы  налогообложения с начала того квартала, в котором возникли вышеуказанные обстоятельства.

     Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании  иного режима налогообложения, исчисляются  и уплачиваются в порядке, предусмотренном  законодательством РФ о налогах  и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на иной режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

     Для налогоплательщиков, утративших в течение  календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим (письма Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-05/234, от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/2/10, ФНС России от 21 февраля 2005 г. № 22-2-14/224).

     Сообщение об утрате права на применение УСН

     Налогоплательщик, утративший право на применение УСН  и перешедший на иной режим налогообложения, обязан сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором он вышел за допустимые рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

     Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (в ред. приказа ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-22/421). Сообщение можно отослать по почте (желательно ценным письмом) или представить непосредственно в налоговую инспекцию.

     Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее  чем через год после того, как  он утратил право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 28 июля 2004 г. № 22-2-16/1313, от 13 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/26 и др.).

     Налоговая декларация по итогам налогового периода  представляется налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Начиная  с 2011 года налогоплательшики-индивидуальные предприниматели также предоставляют декларацию по УСНО в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Особых  сроков подачи декларации за налоговый  период для налогоплательщиков, утративших право на применение УСНО, закон не устанавливает – таким образом, вероятно, отчетность такой налогоплательщик может сдать в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но не позднее указанных выше дат.

     В любом случае, если исчисленная по итогам такого «прерванного» налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога за тот же период, налогоплательщику нужно будет уплатить минимальный налог по истечении отчетного периода, в котором им было утрачено право на применение УСНО, но не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций по УСНО (п. 7 ст. 346.21 НК РФ) [5, с. 92]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

3. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Расчет единого налога

 

     Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

     Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     (в  ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 190-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются при  исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы  налога за налоговый период.

     Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.

     Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Расчет  налога зависит от выбранного объекта  налогообложения.

     Доходы

     Если  объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%.

     Доходы  от реализации + Внереализационные доходы * 6% = Единый налог

     Доходы  минус расходы

     Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15 %

     Доходы  от реализации + Внереализационные  доходы – 

     Принимаемые расходы * 15% = Единый налог

     Если  сумма налога получится меньше 1% от доходов реализации, то в бюджет надо будет уплатить сумму минимального налога;

     Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.