Принципы построения налоговой системы

 На практике  нередки случаи, когда один и  тот же налогоплательщик одновременно  может относиться сразу к обеим  категориям налогоплательщиков. В  этом случае он является отдельным  налогоплательщиком по каждому  отдельно взятому основанию.              Следует отметить, что если субъект одновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности. Какого- либо специального порядка постановки на учет в качестве плательщика единого социального налога в налоговых органах глава 24 Налогового кодекса ПФ не предусматривает. При этом следует отметить, что на учет в налоговых органах налогоплательщик обязан встать в общем порядке в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса ПФ.

 Одновременно  с этим организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные в  соответствии с действующим законодательством  на уплату налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности, не являются налогоплательщиками  единого социального налога в  части доходов, которые они  получают от осуществления этих  видов деятельности.

          б. Объект налогообложения

         Объект налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения для налогоплательщика-организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (абз.1 п.1 ст.236 НК ПФ).                                                                                   

   Не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3 п.1 ст.236 НК ПФ).

  Объект налогообложения для индивидуального предпринимателя                     Объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (абз.1 п.2 ст.236 НК ПФ).                                                                                                                  Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства (абз.2 п.2 ст.236 НК ПФ).

   Объект налогообложения для физического лица                                                            Объектом налогообложения для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, труд которых может использоваться в личном (домашнем) хозяйстве, например, в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь.                                                                                               

 Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3 п.1 ст.236 НК ПФ).

         в. Суммы, не подлежащие налогообложению

Статьей Налогового кодекса ПМР установлен перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Данный перечень применяется при исчислении налога в части сумм, зачисляемых во все государственные социальные внебюджетные фонды, что очень удобно в сравнении с порядком, действовавшим до введения второй части Налогового кодекса, когда каждый из внебюджетных фондов устанавливал собственный перечень сумм, на которые не начисляются взносы.

 Единственное  исключение касается Фонда социального  страхования, для которого помимо  общего перечня выплат, не подлежащих  налогообложению, предусмотрено  дополнительное правило. 

 Суммы, не подлежащие  налогообложению в полном объеме 

 В полном объеме  не включаются в состав доходов,  подлежащих налогообложению следующие выплаты:

1. Государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством ПР, законодательными актами субъектов ПР, решениями

 представительных  органов местного самоуправления.

 К подобным  государственным пособиям относятся: 

- пособие по временной  нетрудоспособности;

- пособие по уходу  за больным ребенком;

- пособие по беременности  и родам; 

- пособия беженцам  и переселенцам;

- пособие на погребение;

 - пособие умершим в антитеррористических операциях;

- семьям, переселяющимся  в сельскую местность; 

- пособие супругам  военнослужащих и т.д. 

 Не подлежат  налогообложению также выплаты,  производимые в соответствии  с законодательством ПМР, за счет средств Фонда социального страхования , Пенсионного фонда и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и т.д.).

2. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), установленных законодательством, законодательными актами субъектов Приднестровской Молдавской Республикой решениями представительных органов местного самоуправления) и связанных с:

 — возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

 — бесплатным  предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, питания  и продуктов, топлива или соответствующего  денежного возмещения;

 — оплатой  стоимости и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также  с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

 — увольнением  работников, включая компенсации  за неиспользованный отпуск;

 — оплатой  стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной  и парадной формы, получаемых  спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

 — возмещением  иных расходов, включая расходы  на повышение профессионального  уровня работников;

 — трудоустройством  работников, уволенных в связи  с сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

 — выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу  в другую местность и возмещение  командировочных расходов).

3. суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

 — физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным  обстоятельством в целях возмещения  причиненного им материального  ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

 — членам семьи  умершего работника или работнику  в связи со смертью члена  (членов) его семьи; 

4. суммы оплаты  труда и другие суммы в иностранной  валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным  на работу (службу) за границу,  налогоплательщиками - финансируемыми  из федерального бюджета государственными  учреждениями или организациями  - в пределах размеров, установленных  законодательством Российской Федерации; 

5. доходы членов  крестьянского (фермерского) хозяйства,  получаемые в этом хозяйстве  от производства и реализации  сельскохозяйственной продукции,  а также от производства сельскохозяйственной  продукции, ее переработки и  реализации - в течение пяти лет  начиная с года регистрации  хозяйства. 

6. доходы (за исключением  оплаты труда наемных работников), зарегистрированных в установленном  порядке родовых, семейных общин  малочисленных народов Севера, зарегистрированных  в установленном порядке, от  реализации продукции, полученной  в результате ведения ими традиционных  видов промысла;

7. суммы страховых  платежей (взносов) по обязательному  страхованию работников, осуществляемому  налогоплательщиком в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по  договорам добровольного личного  страхования работников, заключаемым  на срок не менее одного  года, предусматривающим оплату  страховщиками медицинских расходов  этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8. суммы материальной  помощи, выплачиваемые физическим  лицам за счет бюджетных источников  организациями, финансируемыми за  счет средств бюджетов, не превышающие  3 000 рублей на одно физическое  лицо за налоговый период.

9. стоимость форменной  одежды и обмундирования, выдаваемых  работникам, обучающимся, воспитанникам  в соответствии с законодательством  ПР, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

10. стоимость льгот  по проезду, предоставляемых государством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников

11. расходы физического  лица в связи с выполнением  работ, оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера  (с 2008 года)

 12. единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка.  

           г. налоговые льготы

от уплаты налога освобождаются:

1.организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы                                                                                                                    2.следующие категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:                                                                                                        

*общественные организации  инвалидов, среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения                                                                                                                       *организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %              

 3.налогоплательщики, не являющиеся работодателями (индивидуальные предприниматели, адвокаты), являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

                 д. Ставки налога

Обычный размер ставки  был равен 26 %. Типичный пример распределения  этих денег для такого работника  выглядел так:

Пенсионный фонд Российской Федерации — 20 %

Фонд социального  страхования Российской Федерации  — 2,9 %

Фонды обязательного  медицинского страхования — 3,1 %