Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства

Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога (далее  ЕСХН) предусматривает замену:

1) уплаты налога на  прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для индивидуальных предпринимателей с доходов полученных от предпринимательской деятельности КФХ);

2) налога на добавленную  стоимость (за исключением налога  на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

3) налога на имущество  организаций;

4) единого социального  налога (за исключением страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование в соответствии с  законодательством РФ).

Иные налоги и сборы  уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего  в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в  общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70 % по итогам девяти месяцев 2003 года. Если по итогам 2004 года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

Не вправе перейти  на уплату единого сельскохозяйственного  налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

-  организации, имеющие  филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения  признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

• датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и  в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения  и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку  предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Так, при определении  объекта налогообложения организации  учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249), внереализационные доходы (ст.250) и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики уменьшают  полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение  основных средств (в особом порядке);

- расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы НДС по приобретаемым  товарам (работам, услугам);

- суммы процентов,  уплачиваемые по кредитам и   займам;

-расходы на обеспечение  пожарной безопасности, на услуги  по охране имущества;

- расходы на содержание  служебного транспорта;

- расходы на командировки,

- расходы на канцелярские  товары;

- расходы на почтовые, телефонные и другие подобные  услуги;

- расходы на питание  работников, занятых на сельскохозяйственных  работах;

- суммы налогов и  сборов, уплачиваемые в соответствии  с законодательством РФ;

- расходы на оплату  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации;

- другие (полный перечень  расходов смотри в гл. 26.1. НК  РФ).

Все  расходы  принимаются  при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально  подтверждены документами  в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 6 процентов.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые  декларации  и уплачивается сумма  налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными  предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

По итогам отчетного  периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

Налогоплательщики, ранее  применявшие общий режим налогообложения  с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:

1) на дату перехода  на ЕСХН в налоговую базу  включаются суммы денежных средств,  полученные в период применения  общего режима налогообложения  в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

2) на дату перехода  на уплату ЕСХН в учете отражается  остаточная стоимость основных  средств, приобретенных и оплаченных  в период применения общего  режима налогообложения, в виде  разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная  с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в  налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на  уплату ЕСХН, если по правилам  налогового учета по методу  начислений указанные суммы были  включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные  налогоплательщиками после перехода  на уплату ЕСХН, признаются расходами,  вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Для решения вопроса  о переходе или "не переходе" главам  КФХ рекомендуется сделать для себя условный расчет. Для этого по фактическим данным за 2003 год можно составить таблицу и в ней отследить только налоги, по которым возникают разницы при общем режиме налогообложения и при применении ЕСХН (см Табл.3)

Расчет получится условным, поскольку фактические данные нужно  взять за 2003 год, а правила исчисления налогов за 2004 год, т. е. учесть следующее:

1. С 2004 года вступает  в действие глава 30 НК РФ  "Налог на имущество организаций", в которой отменены льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Ставка налога 2,2 % от остаточной стоимости основных средств. Поэтому расчет будет условным – какую бы сумму налога на имущество уплатили КФХ, если бы в 2003 году не было льгот.

Таблица 3

 

Виды налогов	Общий режим налогообложения	Единый сельскохозяйственный налог
Налог на прибыль или  налог на доходы физических лиц	+	-
Налог на имущество	+	-
Налог на добавленную  стоимость	+	-
Единый социальный налог (без страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	+	-

 

2. Для расчета НДС  данные за 2003 год необходимо откорректировать  потому, что с 2004 года основная  ставка по НДС будет 18 %, а  по сельскохозяйственной продукции  останется прежней – 10 %, т.  е. сумма к возмещению из  бюджета уменьшится.

3. При исчислении единого  социального налога нужно учесть  только взносы на обязательное  пенсионное страхование за 2003 год,  т. к. отчисления в федеральный  бюджет, фонд социального страхования  и в фонды обязательного медицинского  страхования не будут исчисляться и уплачиваться при применении ЕСХН.

4. При определении  налога на прибыль за 2003 год  данные должны быть откорректированы, потому что объектом налогообложения  прибыли или налога на доходы  физических лиц (для индивидуальных  предпринимателей) является доход без НДС и расходы без НДС, а поскольку ставка  НДС по приобретенным материалам будет с 2004 года 18%, то сумма налогооблагаемой прибыли изменится.

Используя данные такого условного расчета при принятии решения о переходе должны быть учтены и другие, в том числе так называемые "косвенные "преимущества.

Так, при переходе на уплату ЕСХН расходы на приобретение основных средств будут приниматься в  следующем порядке:

1) в отношении основных  средств, приобретенных после  перехода на уплату ЕСХН - в  момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных  средств, приобретенных до перехода  на уплату ЕСХН, стоимость основных  средств включается в расходы  на приобретение основных средств  в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств со сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в  течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования  свыше 15 лет - в течение 10 лет после  перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также необходимо учесть, что если по итогам года при применении ЕСХН будет получен убыток, то он переносится на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 лет), т. е. уменьшает налогооблагаемую прибыль следующих налоговых периодов. При этом предыдущий убыток не может уменьшать налоговую базу следующего года более чем на 30 процентов.

Но при переходе на уплату ЕСХН убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается, а также убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Косвенными преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним и отчетным периодом - полугодие, упрощение налогового учета (например,  по НДС) и уплата налога всего два раза в год.

Но естественно в  переходный период всегда будут определенные сложности, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по некоторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами.

В конечном итоге руководители сельскохозяйственных организаций и главы крестьянских фермерский хозяйств должны на основании расчетов сделать самостоятельный выбор.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ЗАО 

 

3.1 Анализ налогообложения ЗАО по результатам деятельности 2003 - 2004 г.г.

 

Закрытое акционерное  общество  зарегистрировано в 1998 году, учреждено физическим лицом – единственным участником общества. Основной вид деятельности, осуществляемый обществом, - оптовая торговля .