Порядок определения расходов по налогу на прибыль организации

   К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

   Эти затраты включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период. 
 

Пример.

    В первом квартале организация потратила на официальный прием и обслуживание представителей других организаций 9000 руб. (без НДС).

Расходы на оплату труда за этот же период составили 80 ООО руб.

В составе расходов при исчислении налога на прибыль можно учесть затраты в размере:

80 000 руб. * 4% = 3 200 руб.

     Оставшуюся сумму представительских затрат в составе расходов не учитывают, и налогооблагаемую прибыль организации она не уменьшает.           Эта сумма составит:

9 000 руб. – 3 200 руб. = 5 800 руб. 

     Большая часть затрат на рекламу товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживании, включая участие в выставках  и ярмарках, включается в расход без ограничений. В то же время  расходы налогоплательщика  на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям  розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, признается в  размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

     Пример.

     В первом квартале расходы организации  на рекламу в газетах составили  80 000 руб. ( без НДС ). Кроме того, организация приобрела призы для победителей рекламной кампании стоимостью 150 рублей  за единицу на общую сумму 30 000 руб. (без НДС).

     Выручка от продажи  за первый квартал  составила 1 800 000 руб. (без НДС).

     Затраты на покупку призов  можно включить в состав прочих расходов только в  пределах 1% выручки. Эта сумма составит:

     1 800 000 руб. * 1% = 18 000 руб.

     Остававшаяся  сумма 12 000 руб. (30 000 руб. – 18 000 руб.) в состав расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

     Расходы на ремонт основных средств относятся  к прочим расходам и признаются для  целей налогообложения в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они были произведены, в размере  фактических затрат. В целях равномерного включения расходов на проведение ремонта  основных средств организации имеют  право создать резервы под  предстоящие ремонты основных средств.

     Пример.

     Организация произвела текущий ремонт производственного  оборудования. Расходы на ремонт составили:

- Стоимость запасных частей для ремонта – 2 000 руб. (без НДС);

- Заработная плата рабочих – 3 000 руб.;

- Пенсионные взносы, начисленные с заработной платой рабочих – 780 руб.

Расходы на ремонт составили 5 780 руб. ( 3 000 + 2 000 + 780). 

     Организации, реализующие товары или выполняющие  работы, вправе создавать резервы  на представительские расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию. Отчисления на формирование таких резервов включаются в состав прочих расходов.

     Налогоплательщик  самостоятельно принимает решение  о создание резерва. При этом в  учетной политике для целей налогообложения  он определяет предельный размер отчислений  в этом резерве. Размер созданного резерва  не может превышать предельного  размера, определяемого следующим образом:

  
 

                                            Доля фактически произ-    

Предельный размер          веденных расходов по             Сумма выручки от

  резерва  по гаран-           гарантийному ремонту             реализации товаров

  тийному  ремонту     =       и  обслуживанию в         х     за налоговый (отчет-

   и обслуживанию            объеме выручки от             ный) период.

                                           реализации товаров 

                                      (работ) за предыдущие 3 года 

     Сумму отчислений в резерв, которую учитывают  в составе расходов фирмы, определяется так: 

Сумма отчислений в         Выручка от реализации товаров        Доля затрат

 резерв  по гарантий-   =    (работ), по которым предостав-    х    на гарантий-

ному  ремонту и об-        лялась гарантия, за прошедший           ный ремонт.

служиванию                    отчетный (налоговый) период 

     Налогоплательщик  может производить реализацию товаров  или работ с условием гарантийного ремонта и обслуживания менее 3-х  лет. В этом случае для расчета  предельного размера резерва  учитывается объем выручки от реализации указанных товаров за фактический период реализации. Если налогоплательщик ранее не реализовал товары (работы) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, он вправе создавать резерв в размере, не превышающем  ожидаемых расходов на указанные затраты.

     По истечению налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва. Корректировка производится исходя из доли фактически произведенных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров (работ) за истекший период.

Пример.

  Организация продает холодильники и предоставляет гарантию сроком два года. За три предыдущих года выручка от продажи холодильников составила 8 000 000  руб. (без НДС). На их гарантий было потрачено 400 000 руб.

Доля затрат на гарантийный ремонт составит:

   400 000 руб.: 8 000 000 руб. = 0,05 %.

Организация платит налог на прибыль ежеквартально. В первом квартале выручка от продажи холодильников составила 900 000 руб. (без НДС). Резерв на оплату гарантийного ремонта равен:

   900 000 руб. * 0,05% = 45 000 руб.

Эта сумма  отражается в составе прочих расходов организации.

   Расходы на освоение природных ресурсов включаются прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета или средства государственных внебюджетных фондов.

   Эти расходы признаются для целей  налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), в следующем порядке:

• расходы на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, приобретение геологическое информации у третьих лиц включаются в состав равномерно в течение 12 месяцев;
• расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений и др. включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.

   Если  расходы на освоение природных ресурсов оказались безрезультатными, то они признаются для целей налогообложения в том же порядке.

   Порядок отнесения к прочие расходам затрат на научные исследования и опытно-конструкторские разработки имеет ряд особенностей.

  Расходы на НИОКР могут быть произведены  налогоплательщиком или сторонней организацией на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика. В любом случае они признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы).

  Данные  затраты равномерно включают в состав прочих расходов в течение двух лет. В случае, если НИОКР не дали положительного результата, расходы на такие работы также включаются равномерно в состав прочих расходов в полном размере, но только в течение трех лет.

   Пример.

   Производственная  организация выполняла научные  исследования с января по ноябрь 2010 г. Ею было разработано устройство для расфасовки готовой продукции. На исследование истратили 240 ООО руб. В декабре 2010 г. научный совет организации дал положительное заключение на результаты этого исследования. Устройство для расфасовки готовой продукции начали использовать в производстве в том же месяце.

  Затраты на научные исследования могут быть списаны организацией на прочие расходы  за два года (24 месяца) с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г.

Ежемесячная сумма, относимая на расходы:

   10 000 руб. (240 000 руб.: 24 мес.).

   Срок списания расходов на НИОКР должны быть списаны в течение одного года. За этот период в расходы включаются затраты по работам, давшим положительный результат, а также безрезультатными.

  Порядок включения в прочие расходы организации  затрат на обязательное и добровольное страхование имущества различен. Расходы по добровольным видам страхования средств транспорта, грузов, основных средств и др. включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством России) включаются в состав прочих расходов только в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в размере фактических затрат. 

   Расходы по страхованию могут относиться к нескольким отчетным периодам. Например, при оплате договора страхования разовым платежом. В этом случае расходы равномерно распределяют между отчетными периодами пропорционально количеству дней, в которых действует договор.

   Пример.

     В январе организация заключила договор добровольного страхования товаров, которые находятся на складе, от пожара. Срок действия договора — 1 год (360 календарных дней). По договору организация перечислила страховую премию в сумме 72 000 руб. разовым платежом.

   Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит:

     72 000 руб. : 360 дн. * 30 дн. = 6000 руб.

 

Глава 3. Особенности исчисления прямых и косвенных расходов

3.1 Алгоритм расчета прямых расходов 

     Если  налогоплательщик определяет доходы и  расходы по методу начисления, то расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и  косвенные.

       Прямыми расходами в общепринятом  понимании признаются затраты  на сырье и материалы, из  которого непосредственно изготавливается  конкретная продукция, а также  те расходы организации, которые  можно совершенно четко отнести  к какому-либо виду товаров,  работ или услуг. К прямым  затратам отнесены материальные  затраты, расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров,  выполнения работ или оказания  услуг, суммы единого социального  налога и расходы на обязательное  пенсионное страхование, идущие  на финансирование страховой  и накопительной части трудовой  пенсии, начисленные на указанные  суммы расходов на оплату труда,  а также суммы начисленной  амортизации по основным средствам,  используемым при производстве  товаров, работ или услуг.

     Однако  большинство организаций несут  и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием  одного вида услуг или выполнением  конкретного вида работ. Поэтому  подобные затраты распределяются между  всеми видами продукции. Такие расходы  называются косвенными.