Порядок определения расходов по налогу на прибыль организации

     Для исчисления средней себестоимости  материалов необходимо определить:

     1. Массу и стоимость фактического  количества материалов данного  вида, находящихся в обороте предприятия.  При этом масса материалов - это  количество на начало месяца  плюс количество поступивших  за месяц материалов, а стоимость  этих материалов - это стоимость  материалов, оставшихся на начало  месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц;

     2. Среднефактическую себестоимость единицы данного материала как отношение стоимости фактического количества материалов к их массе;

     3. Фактическую себестоимость фактически  израсходованных материалов как  произведение средне фактической  себестоимости единицы материала  и массы фактически израсходованных  материалов за месяц.

     Такой расчет необходимо делать по каждому  виду израсходованных материалов.

     На  практике различают два способа  исчисления средней себестоимости:

     - постоянно рассчитываемая средневзвешенная стоимость;

     - периодически рассчитываемая средневзвешенная стоимость.

     Предприятие, использующее метод оценки материалов по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО), списывает материалы в иной последовательности (противоположной), чем при методе ФИФО. Списывание материалов при этом методе производства по принципу "последняя партия в приход - первая в расход". При применении этого метода материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе, на конец месяца оценивают по фактической себестоимости ранних (первых) по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость последних по времени закупок.

     Сущность  метода оценки материалов по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) состоит в том, что материалы списываются последовательно, в порядке их поставок на предприятие по принципу "первая партия в приход - первая в расход". При применении этого метода материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних (первых) закупок.

     По  технике организации учета методы ЛИФО аналогичны ФИФО, только списание производится в обратном порядке - от последних партий к первым. Организация  учета методами ФИФО и ЛИФО требует  ведение суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием  времени прихода и списания. При  ручном учете требуют очень больших  усилий.

     При использовании методов ФИФО и  ЛИФО возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно. Целесообразнее стоимость израсходованных  материалов при их оценке методами ФИФО и ЛИФО определить расчетным  путем, используя формулу:

Р = Он + П - Ок ,

где: Р - стоимость израсходованных материалов;

П - стоимость  поступивших материалов;

Он и  Ок - стоимость начального и конечного  остатка материалов.

Пример.

   

 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Характеристика амортизируемого  имущества 

     В налоговом учете применяются  два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

     При применении одного из этих методов  сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования  объекта. Причем амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

     Налогоплательщик  обязан применять линейный метод  начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую –  десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в  эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может  применять любой из указанных  методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в  течение всего периода начисления амортизации по данному объекту  амортизируемого имущества.

     - при линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

     Этот  метод представляет собой равномерное  списание стоимости амортизируемого  имущества в течение срока  его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта  к учету.

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого  имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применение этого метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости  объекта амортизируемого имущества;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах.

 Пример 2.

В январе 2010 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный  в этом же месяце за 60 000 рублей (без  НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой  амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования  равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской  деятельности организации.

Ежемесячная норма  амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль  в состав расходов, связанных с  производством и реализацией, будет  включаться сумма амортизации по данному основному средству в  размере 834 рубля. 

     - применения нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам.

     Для каждой амортизационной группы (кроме восьмой-десятой) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества.

     В дальнейшем суммарный баланс той  или иной амортизационной группы определяется на 1-е число каждого месяца. При этом сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

     Сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

А = В  × К/100,

где 
А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной  группы; 
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; 
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

     Таким образом, за каждый месяц суммарный  баланс увеличивается на сумму вводимых в эксплуатацию основных средств  и уменьшается на сумму амортизации.

Пример.

     Организация приняла решение применять с 2010 года нелинейный метод и закрепила его в учетной политике. По всем амортизационным группам определяется суммарный баланс, в частности для третьей группы он составит 1 000 000 рублей. Тогда амортизация по данной группе составит за январь 2010 года: 
1 000 000 руб. × 5,6 /100 = 56 000 руб.

Соответственно  амортизация за февраль будет  рассчитываться исходя из баланса на 1 февраля и т. д.

     В январе было приобретено и введено  в эксплуатацию основное средство стоимостью 100 000 рублей. Стоимость данного актива отразится в расчете на 1 февраля. В результате суммарный баланс по третьей группе на 1 февраля 2010 года  составит: 
1 000 000 руб. + 100 000 руб. - 56 000 руб. = 1 044 000 руб.

     В отношении основных средств налогоплательщики  могут применять к основной норме  амортизационных отчислений специальные  повышающие и - - понижающие коэффициенты,.

- повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

• амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной    сменности. В этом случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
• амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
• налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.
• налогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

  Начисление  амортизации по нормам ниже допускается  по решению руководителя организации  – налогоплательщика. Решение о  том, будет ли организация применять  понижающие коэффициенты при расчете  норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.

  Использование пониженных норм амортизации допускается  только с начала налогового периода  и в течение всего налогового периода.

  По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 600 тысяч рублей и 800 тысяч рублей, основная норма  амортизации применяется со специальным  коэффициентом 0,5.

  Налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму  недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения  не производят.

  Несколько иная ситуация складывается, когда  налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При  применении нелинейного метода организация  сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем  при применении линейного метода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Прочие расходы  в целях исчисления  расходов, связанных  с производством  и реализацией  товаров, работ,  услуг 

  К прочим расходам на производство и реализацию относятся следующие затраты: 

     - Представительские затраты;

- Затраты на рекламу;

- Затраты на ремонт основных средств;

- Затраты на освоение природных ресурсов;

- Затраты на научные исследования и опытно-                               конструкторские разработки (НИОКР);

- Затраты на обязательное и добровольное страхование имущества.

   Представительские расходы, а также некоторые расходы на рекламу можно учитывать в расходах только в пределах нормативов.

   Представительские расходы включают затраты организаций на официальный прием и обслуживание представителей других организаций. К ним относятся расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика.