Порядок исчисления налога на имущество организаций

     Налоговая декларация представляется в следующие сроки:

     – по авансовым платежам по налогу –  не позднее 30 календарных дней с  даты окончания соответствующего отчетного периода;

     – по итогам налогового периода –  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В федеральном законодательстве нет каких-либо ограничений по установлению сроков уплаты платежей. На практике они привязываются к срокам представления налоговых деклараций. Размер предельной налоговой ставки может составлять до 2,2% налоговой базы.

     Проиллюстрируем порядок определения сумм налога, подлежащего к уплате в бюджет по окончанию каждого отчетного и налогового периода на примере 2. Данные о размере налоговой базы возьмем из примера 1. Налоговая ставка равна 2,2%. В случае, когда амортизация начисляется равномерно и непрерывно в течение всего налогового периода, расчет будет выглядеть следующим образом (табл.2):

     Таблица 2. Расчет суммы налога на имущество  организации

№ строки Отчетный  или налоговый  период Остаточная  стоимость на начало месяца Расчет  налога Сумма налога (руб.) 1 Первый 197 98,5 × 2,2% : 4 10835 2 Второй 194 97 × 2,2% : 4 10670 3 Третий 191 95,5 × 2,2% : 4 10505 4 Налоговый период 188 94 × 2,2 – стр. 1-3  (стр.1 + стр.2 + стр.3) 9350 (41360 – 10835 – 10670 – 10505)             Итого:                    41360

 

     Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст. 382 НК РФ: в течение года вносятся авансовые платежи, по итогам налогового периода производится окончательный платеж. Следует обратить внимание на то, что конкретный порядок и сроки определяются законами субъектов Российской Федерации. При этом субъекты РФ могут не устанавливать отчетный период, однако право определять внесение налога только одним платежом – по итогам налогового периода – им не предоставлено. 

     2.5. Налоговые льготы 

     Налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут устанавливаться как федеральным законом, так и региональными законами и иными нормативными актами.

     Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации ряда товаров, работ и услуг;
5. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
7. организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
8. организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
9. организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
10. организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,
11. организации - в отношении космических объектов;
12. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
13. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
14. имущество государственных научных центров;
15. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;
16. организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
17. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (пункт введен ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ);
18. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (пункт введен ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

 

     2.6. Порядок исчисления налога 

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой  ставки и налоговой базы за налоговый  период.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

     Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

1. имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс
3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации, имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
4. облагаемого по разным налоговым ставкам.

     Сумма авансового платежа исчисляется  по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. 

2.7. Уплата налога и отчетность 

       Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

     В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

     Иностранные организации в отношении имущества  постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи  в бюджет по месту постановки представительств на учет . В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

     Особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации:

1. в отношении обособленных подразделений организации
2. в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
3. в отношении резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области
4. в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

     Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

     По  окончании налогового периода налогоплательщики  обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Организация расчетов по налогу на имущество налогоплательщиками ООО «Недвижимость» 

3.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Недвижимость» 

     Объектом исследования особенностей налогообложения имущества в строительных организациях послужило ООО «Недвижимость». Основным видом деятельности общества на основании устава, учредительного договора, лицензий является выполнение общестроительных работ.

     ООО «Недвижимость» успешно работает с 2005 года, ИНН 2129032820, ОГРН 1022102029718. Место нахождения Общества: г. Ликино-Дулево Орехово-Зуевского района, Московская область, ул. К. Иванова д.94

     Цель  ООО «Недвижимость»: извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Общество является юридическим лицом и имеет право в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

     Предприятие строит свои отношения с другими  предприятиями, организациями в  сфере строительной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

     Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Работа бухгалтерии, учет клиентов, кадров полностью автоматизированы, программное обеспечение «1С: Бухгалтерия» позволяет оперативно вести финансовый и налоговый учет на предприятии.

 

3.2. Исчисление налога на имущество организации и заполнение декларации 

     По  состоянию на 1 января 2010 года остаточная стоимость основных средств, принадлежащих ООО «Недвижимость», составляет 480 000 рублей. Ежемесячно объекты амортизируют на 20 000 рублей. В таком случае среднегодовая стоимость имущества составит:

     360 000 руб. = (480 000 + 460 000 + 440 000 + 440 000 + 420 000 + 400 000 + 380 000 + 360 000 + 340 000 + 320 000 + 300 000 + 280 000 + 260 000 + 240 000) : (12 + 1).

     Иными словами, сумму строк 020–140 по графе 3 раздела 2 следует разделить на 13. Результат – среднегодовая  стоимость имущества – записывается в строке 150.

     Строки 160–170 заполняют организации, имеющие  право на льготы в виде уменьшения налоговой базы. По строке 160 проставляется  соответствующий код согласно Приложению № 4 к Порядку. По строке 170 записывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период. Иными словами, значения по графе 4 строк 020–140 складываются и делятся затем на 13. Если же данные для заполнения строки 170 отсутствуют, то в ней ставится прочерк.

     В строке 180 отражается доля балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта России в виде правильной простой дроби. Заполняется она только при условии, что по строке «Код вида имущества» проставлено «1» или «2». По строке 190 фиксируется налоговая база, исчисленная как разница значений строк 150 и 170 раздела 2. Если же при заполнении по строке «Код вида имущества» стоит отметка «2», то база рассчитывается как произведение разницы значений строк 150 и 170 на значение строки 180.

     Информация  о применяемых льготах в виде уменьшения ставки или суммы налога приводится по строкам 200, 210, 240 и 250. В строке 200 указывается код «привилегии» в виде снижения ставки налога; сама льготная ставка при этом отражается в строке 210. В случае отсутствия права на ее применение или когда таковая законом субъекта в принципе не предусмотрена, в строке 200 проставляется прочерк, а в строке 210 – общая ставка, установленная законом субъекта РФ. В строку 240 заносят код льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в строку 250 – сумму такой привилегии.