Понятие, сущность и основные характеристики налогового администрирования

Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более  отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета  путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация  налогового регулирования и налогового контроля. Основная задача налогового планирования - экономически обоснованно  обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.⁸ Целью налогового регулирования является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в их финансовом покрытии.⁹ В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционного действия. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель - препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля: 1) регистрация и учет налогоплательщиков; 2) прием и обработка отчетности; 3) учет поступления налогов и начисленных сумм; 4) контроль за своевременным поступлением платежей; 5) камеральные налоговые проверки; 6) выездные налоговые проверки; 7) реализация материалов налоговых проверок; 8) контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.¹⁰

Оптимальное соотношение перечисленных  методов и форм налогового администрирования  обеспечивает результативность налоговой  политики государства.

 

Органы управления (субъекты) налогового администрирования, их структура и основные задачи

 

В качестве субъектов налогового контроля выступают Федеральная налоговая  служба РФ и ее территориальные органы, а также таможенные органы, органы внутренних дел и органы государственных внебюджетных фондов (ГВФ) - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.¹¹

Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Органы ГВФ на региональном и местном уровнях имеют свои отделения, обслуживающие подотчетные территории.

В процессе управления налоговыми отношениями  участвуют не только налоговые, но и  законодательные и исполнительные органы власти, Конституционный Суд  РФ и арбитражные суды, органы федерального казначейства, финансовые органы, правоохранительные органы и др. Для повышения качества и результативности налогового администрирования  необходимо законодательно закрепленное взаимодействие названных органов  на разных уровнях управления.¹²

В соответствии с трехуровневой  иерархией налоговых органов  можно выделить три функционально различных блока задач. На федеральном уровне решаются стратегические, методологические, организационные, административные, аудиторские, координирующие задачи. Налоговые органы уровня субъекта Федерации ответственны за решение тактических, интегрирующих, координирующих, административных задач. Территориальные налоговые органы решают оперативные задачи по контролю исполнения налогового законодательства.

Основные функции, права и обязанности  любого органа государственной власти четко определяются положением об этом органе.

 

Контроль  в системе налогового администрирования

 

Необходимым условием эффективного налогового администрирования  является налоговый контроль.

Основная  цель налогового контроля – противодействие  уходу от налогов, обеспечение устойчивого  поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие основные формы налогового контроля: 

а) контроль за своевременным поступлением платежей; б) камеральные налоговые проверки; в) выездные налоговые проверки; г) реализация материалов налоговых проверок; д) контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов и др

В соответствии со статьёй 82 НК РФ налоговые органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных  выше, но и в форме: получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.¹³

Эффективность налогового контроля характеризуется:

- уровнем  мобилизации в бюджетную систему  налоговых доходов и других  обязательных платежей;

- полнотой  учёта налогоплательщиков и объектов  налогообложения;

- снижением  числа судебных разбирательств  и жалоб налогоплательщиков на  действия субъектов налогового  контроля.¹⁴

В качестве субъектов налогового контроля выступают  Федеральная налоговая служба Российской Федерации и её территориальные органы, а также в случаях, предусмотренных налоговым кодексом РФ, - таможенные органы и органы Министерства внутренних дел.

Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также реализация налоговых  отношений между государством и  плательщиками налогов и сборов.

 

Регулирование в системе налогового администрирования

 

Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных  и личных экономических интересов  участников налоговых отношений. Налоговое  регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой  сфере деятельности, т.е. направлено на максимальное финансовое обеспечение  общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно  назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему  налоговых льгот и меры санкционного действия.

Система налогового стимулирования предполагает:

- изменение  сроков уплаты налога и сбора,  а также пени;

- предоставление  отсрочки или рассрочки по  уплате налога;

- предоставление  налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита.¹⁵

Следует отметить, что оптимизация налоговых  ставок занимает особое место в налоговом  регулировании. Целью оптимизации  налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей.

Оптимальное соотношение перечисленных методов  и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

История свидетельствует, что налоговые  стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот  может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономике страны в целом. Проблема всегда заключалась  в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых  стимулов не должно наносить ущерба доходам  бюджета, корпоративным и личным экономическим интересам.

К налоговым  стимулам примыкают налоговые льготы. «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере».

Налоговые стимулы являются более широким  понятием, а налоговые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых  льгот следует рассматривать  как часть системы налогового стимулирования, именуемой «Налоговые стимулы, уменьшающие обязательства  перед государством».¹⁶ К ним относятся:

- льготы, предоставляемые посредствам сокращения  налоговой базы;

- льготы, предоставляемые посредствам уменьшения  налоговой ставки.

Вторую  часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые  обязательства, т.е. налоговые стимулы  в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.¹⁷

Отсроченные налоговые обязательства могут  возникать в следствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо в следствие имеющих место в отчётном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Временные разницы – это разницы между  балансовой стоимостью актива или обязательства  и их налоговой базой.

Их можно  подразделить на две группы:

а) отсроченные  налоговые обязательства, возникающие  вследствие предоставляемых налоговых  каникул органами государственной  власти;

б) отсроченные  налоговые обязательства, возникающие  вследствие распределения  налогов  между отчётными периодами.

Первая  группа налоговых стимулов состоит  из отсрочки, рассрочки, налогового кредита  и инвестиционного налогового кредита.

Рассмотренные элементы налогового стимулирования непосредственно  оказывают стимулирующее действие на деятельность хозяйственного субъекта, поэтому их можно рассматривать  как элементы прямого налогового стимулирования.¹⁸

Однако  перечень элементов, оказывающих стимулирующее  действие на деятельность субъекта хозяйствования, этим не исчерпывается. С помощью  государства происходит межотраслевой  перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях. Реалии современной экономики приводят к необходимости поддержки государством целого ряда отраслей и производств. Это осуществляется по экономическим  и социальным причинам, а также  в целях национальной безопасности.

Одним из наиболее действенных государственных  стимулирующих инструментов является финансовая помощь, получаемая хозрасчётными  предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальной формах. Этот вид стимулирования может иметь форму: а) государственных субсидий; б) государственных субвенций; в) государственных дотаций.¹⁹

Получение субсидий, дотаций или субвенций  стимулирует организацию к производству определённых видов продукции, выполнению определённых работ или оказанию определённых услуг, но при этом возникает  необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные  законодательством.

Эффект  данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в  получении бюджетных средств, кроется  в том, что в величину этих средств  заложены подлежащие уплате налоги и  сборы. Здесь можно говорить об элементах  косвенного налогового стимулирования.

Рассмотренные выше виды налогового стимулирования различны по своей экономической  природе и могут быть представлены в форме:

а) уменьшения обязательств перед государством: здесь  средства, освободившиеся благодаря  налоговым льготам, при выполнении определённых законодательством условий  являются собственными средствами хозяйствующего субъекта;

б) изменения  сроков уплаты обязательств перед государством: здесь средства, появившиеся благодаря  отсрочке налоговых платежей, являются заёмными средствами хозяйствующего субъекта. И те и другие средства появляются у хозяйствующего субъекта в результате изменения обязательств, поэтому  в момент их возникновения не проводятся операции по передаче товарно-материальных или денежных ценностей;

в) государственной  помощи, которая предоставляется  хозяйствующему субъекту на определённые цели и носит безвозвратный характер, т.е. полученные материальные или денежные средства становятся собственностью хозяйствующего субъекта.²⁰

Важнейшим элементом налогового стимулирования в российской практике последнего десятилетия  является реструктуризация задолженности  по налогам и сборам, а также  пеням и штрафам. В целях создания условий для финансового оздоровления организаций Правительством РФ был  разработан вариант погашения задолженности  – реструктуризация накопленной  задолженности, который, по сути, означал  предоставление отсрочки её погашения  на достаточно длительный срок с уплатой  процентов на сумму задолженности, скорректированную с учётом рассрочки, и соблюдением прочих обязательных условий.²¹

Процедура реструктуризации была рассчитана на массовое применение на 10-летний период. Порядок проведения реструктуризации задолженности для организаций любой организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности может предусматривать: 1) погашение кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом по налогам и сборам в течение шести лет, а по пеням и штрафам – в течение четырёх лет после погашения задолженности по налогам и сборам; 2) реструктуризацию кредиторской задолженности по пеням и штрафам без реструктуризации задолженности по основному долгу; 3) списание половины долга по пеням и штрафам при погашении половины реструктурируемой задолженности в течение двух лет и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение двух лет после принятия решения; 4) полное списание задолженности по пеням и штрафам при погашении реструктурируемой задолженности в течение четырёх лет и полном своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет также в течение четырёх лет.