Податок на прибуток підприємств

160.7 - 20%  за власний  рахунок  – при виплаті за  виробництво/ розповсюдження реклами  про резидента

 

4.Уточнення при  оподаткуванні

В новому Податковому кодексі зафіксовані  певні уточнення при оподаткуванні:

1.По операції фінансового   лізингу – змінено визначення ціни продажу при поверненні об’єкту

При цьому зазначимо, що змінені  умови віднесення договорів до фінансового  лізингу

153.7 по Кодексу: У разі якщо в майбутніх податкових періодах орендар повертає об'єкт фінансового лізингу орендодавцю без придбання такого об'єкта у власність, така передача прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об'єкта орендодавцю за ціною, яка визначається на рівні суми лізингових платежів у частині компенсації вартості об'єкта фінансового лізингу, що є несплаченими за такий об'єкт лізингу на дату такого повернення

Було згідно Закону №334 : пп.7.9.6. У разі коли у майбутніх податкових періодах орендар повертає об'єкт фінансового лізингу орендодавцю без придбання такого об'єкта у власність, таке передання прирівнюється для цілей оподаткування до зворотного продажу орендарем такого об'єкта орендодавцю за звичайною ціною, діючою на момент такого зворотного продажу, але не менше первісної вартості такого основного фонду, зменшеної на суму нарахованої амортизації, згідно з нормами статті 8 цього Закону.

7. По операціям з пов’язаними  особами

по Кодексу: 153.2.1. Дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

153.2.2. Витрати, понесені  платником податку у зв'язку  з придбанням товарів (робіт,  послуг) у пов'язаної особи, визначаються  виходячи з договірних цін,  але не вищих за звичайні  ціни, що діяли на дату такого  придбання, у разі якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).

153.2.3. Положення підпунктів 153.2.1 і 153.2.2 цього пункту поширюються  також на операції з особами,  які: 

- не є платниками  цього податку; 

- сплачують податок  за іншими ставками, ніж платник  податку на прибуток.

3. Дивідендів

А)  При виплаті – утримується авансовий внесок в розмірі ставки податку на прибуток, але  більш конкретизовано коли не утримається авансовий внесок при виплати – 153.3.5

Раніше згідно Закону №334: 7.8.5. Авансовий внесок, передбачений підпунктом 7.8.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів:

а) у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) платником податку, який нараховує дивіденди, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, незалежно від того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні;

б) інститутами спільного інвестування;

в) у межах сум дивідендів, отриманих  від юридичних осіб, які перебувають  під контролем юридичної особи, яка здійснює виплату, відповідно до пункту 1.26 статті 1 цього Закону.

7.8.7. Виплата дивідендів на користь  фізичних осіб (у тому числі  нерезидентів) за акціями (іншими  корпоративними правами), які мають  статус привілейованих або інший  статус, що передбачає виплату  фіксованого розміру дивідендів  чи суми, яка є більшою за  суму виплат, розраховану на будь-яку  іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку,  прирівнюється з метою оподаткування  до виплати заробітної плати  з відповідним оподаткуванням  та включенням суми виплат  до складу валових витрат платника  податку. 

При цьому авансовий внесок, визначений підпунктом 7.8.2 цього пункту, не справляється, а така виплата не підлягає оподаткуванню  як дивіденд згідно з нормами закону з питань оподаткування доходів  фізичних осіб.

Відбулися нововведення: 153.3.5. Авансовий  внесок, передбачений підпунктом 153.3.2 цього пункту, не справляється у  разі виплати дивідендів:

а) фізичним особам;

б) у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, незалежно від  того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені  у зміні до статутних документів), чи ні;

в) інститутами спільного інвестування;

г) на користь власників корпоративних  прав материнської компанії, що сплачуються  в межах сум доходів такої  материнської компанії, отриманих у  вигляді дивідендів від інших  осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь  власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, то дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 153.3.2 цього пункту. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої материнської компанії, та відображає у податковій звітності такі дивіденди в порядку, визначеному центральним податковим органом;

ґ) управителем фонду операцій з  нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу  доходу фонду операцій з нерухомістю.

Б) включення сум отриманих  дивідендів до валового доходу – 153.3.6

За старим законом: 7.8.6. Юридичні особи - резиденти, які отримують дивіденди  від резидентів та нерезидентів - юридичних  осіб, які перебувають під їх контролем  відповідно до пункту 1.26 статті 1 цього  Закону (крім нерезидентів, що мають  офшорний статус), не включають їх суму до складу валового доходу (крім постійних  представництв нерезидентів).

Якщо дивіденди отримуються  платником податку - резидентом з  джерелом їх виплати від нерезидента, то платник податку включає суму отриманих дивідендів (крім дивідендів, отриманих від юридичних осіб, які перебувають під його контролем  відповідно до пункту 1.26 статті 1 цього  Закону, і не є нерезидентами, що мають офшорний статус) до складу валового доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких  дивідендів.

Юридичні особи - резиденти, які  отримують дивіденди від юридичних  осіб, які перебувають під їх контролем  відповідно до пункту 1.26 статті 1 цього  Закону, зобов'язані вести наростаючим  підсумком облік отриманих та виплачених дивідендів.

Порядок оподаткування дивідендів, що отримуються фізичними особами, визначається за правилами, встановленими  законом з питань оподаткування  доходів фізичних осіб.

Внесені зміни згідно нового Податкового  кодексу:  153.3.6. Юридичні особи - резиденти, які отримують дивіденди, не включають  їх суму до складу доходу (крім постійних  представництв нерезидентів).

Якщо дивіденди отримуються  платником податку - резидентом із джерелом їх виплати від нерезидента, то платник  податку включає суму отриманих  дивідендів (крім дивідендів, отриманих  від юридичних осіб, які перебувають  під його контролем відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, і не є нерезидентами, що мають офшорний статус) до складу доходу за наслідками податкового періоду, на який припадає отримання таких дивідендів.

Порядок оподаткування дивідендів, що отримуються фізичними особами, визначається за правилами, встановленими  розділом IV цього Кодексу.

4. Неприбуткових організацій - уточнено їх перелік

Було: 7.11.1. Ця стаття застосовується до неприбуткових установ і організацій, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або  організаціями, що утримуються за рахунок  коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, в тому числі  громадськими організаціями, створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів та їх місцевими  осередками, створеними згідно з Законом України "Про об'єднання громадян", науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III - IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідниками, музеями;

в) пенсійними фондами, кредитними спілками, створеними у порядку, визначеному  законом;

г) іншими, ніж визначені у абзаці "б" цього підпункту, юридичними особами, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами  відповідних законів;

д) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів  засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників  та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;

е) релігійними організаціями, зареєстрованими  у порядку, передбаченому законом;

є) житлово-будівельними кооперативами, об'єднаннями співвласників багатоквартирних будинків, створеними у порядку, визначеному  законом;

ж) професійними спілками, їх об'єднаннями  та організаціями профспілок, утвореними в порядку, визначеному законом;

з) асоціаціями, іншими добровільними об'єднаннями органів місцевого самоврядування, зареєстрованими в порядку, визначеному законом.

Стало: 157.1. Ця стаття застосовується до неприбуткових установ та організацій, зареєстрованих згідно з вимогами законодавства  та внесених органами державної податкової служби в установленому порядку  до Реєстру неприбуткових організацій  та установ, які є:

а) органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або  організаціями, що утримуються за рахунок  коштів відповідних бюджетів;

б) благодійними фондами і благодійними організаціями, створеними у порядку, визначеному законом для провадження  благодійної діяльності; громадськими організаціями, створеними з метою  надання реабілітаційних, фізкультурно-спортивних для інвалідів (дітей-інвалідів) та соціальних послуг, правової допомоги, провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, просвітньої, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів, спілками громадських організацій інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно із відповідним законом; науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III - IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави; заповідниками, музеями та музеями-заповідниками;

в) кредитними спілками, пенсійними фондами, створеними в порядку, визначеному  відповідними законами;

г) іншими, ніж визначені в підпункті "б" цього пункту, юридичними особами, діяльність яких не передбачає отримання  прибутку згідно з нормами відповідних  законів;

ґ) спілками, асоціаціями та іншими об'єднаннями юридичних осіб, створеними для представлення інтересів  засновників (членів, учасників), що утримуються  лише за рахунок внесків таких  засновників (членів, учасників) та не провадять господарську діяльність, за винятком отримання пасивних доходів;

д) релігійними організаціями, зареєстрованими  в порядку, передбаченому законом;

е) житлово-будівельними кооперативами  та об'єднаннями співвласників багатоквартирного  будинку;

є) професійними спілками, їх об'єднаннями  та організаціями профспілок, а також  організаціями роботодавців та їх об'єднаннями, утвореними в порядку, визначеному  законом.

Доповнено  особливостями:

Обліку сум внесків на соціальні  заходи

143. До прийняття змін  до законодавства про пенсійну  реформу (впровадження накопичувальної  системи загальнообов'язкового державного  пенсійного страхування) платник  податку має право включити  до витрат кожного звітного  податкового періоду (наростаючим  підсумком) суму внесків на  обов'язкове страхування життя  або здоров'я працівників у  випадках, передбачених законодавством, а також внесків, визначених абзацом другим пункту 142.2 статті 142 цього Кодексу, загальний обсяг яких не перевищує 15 відсотків заробітної плати, нарахованої такій найманій особі протягом податкового року, на який припадають такі податкові періоди ( розділ ХХ, підрозділ 4, п.11).

 

5. Зміни у віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат

Наказ ДПС  України від 15.02.12 № 123 " Про затвердження Узагальнюючої податкової консультації щодо віднесення витрат на оплату маркетингових  та рекламних послуг до складу витрат " регулює податкові виплати  на оплату маркетингових та рекламних  послуг

Відповідно до п.п. 14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового  кодексу України витрати –  це сума будь-яких витрат платника податку  у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження  господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод  у вигляді вибуття активів  або збільшення зобов'язань, внаслідок  чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок  його вилучення або розподілу  власником).