Податок на прибуток підприємств

ПЛАН

ВСТУП

1. Обчислення доходів та витрат
2. Основні засоби
3. Пільги
4. Уточнення в оподаткуванні
5. Особливості оподаткування податком на прибуток при виплаті роялті
6. Зміни у віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат

ВИСНОВКИ

ЛІТЕРАТУРА 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Обчислення доходів та витрат

В новому Податковому кодексі зазнала  докорінних змін методологія обчислення доходів та витрат: перейшли від  правила «першої події» до методу співставлення або відповідності.

Суми отриманих (сплачених)  авансів, передоплати в рахунок майбутньої поставки товарів (виконаних робіт, наданих послуг) не враховується   відповідно до складу доходів та витрат.

1) платникам не доведеться здійснювати  розрахунок приросту (збитку) запасів;

2) змінено принцип визначення  прибутку - об’єкту  оподаткування;

По Закону №334: валові доходи - валові  витрати - амортизація ,

По Кодексу: доходи (135-137) - собівартість реалізації (138.8)  - інші  витрати (138-143)

Собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих  послуг для цілей розділу III цього  Кодексу - витрати, що прямо пов'язані  з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового  періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського  обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього  розділу (розділ 1 ,п. 14.1.228.).

Дати виникнення доходів ( 137.4 – 137.16), зокрема:

• від реалізації товарів – за датою переходу покупцеві права власності на товар (137.1);
• від реалізації  послуг, робіт – дата складання акту або іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг (137.1);

       Однак  до 01 01.2014  датою збільшення доходів  підприємств ЖКХ  від  надання  ЖК услуг – дата     надходження  коштів  від споживача  . При цьому підприємства житлово-комунального господарства у складі собівартості реалізації житлово-комунальних послуг визнають витрати на придбання товарів, робіт, послуг у сумі фактично сплачених за них коштів. Решта витрат визнаються відповідно до норм розділу III цього Кодексу. Цей пункт не поширюється на платників податку - ліцензіатів з постачання електричної та/або теплової енергії.  (п. 13 розділу 20 перехідних положень);

• доходи   по договору комісії (агентському договору)  – у комітента за датою продажу товару, яка зазначена у звіті комісіонера /агента/  (137.5);

доходи від лізингових платежів –  дата нарахування, яка встановлена  умовами договору оренди  (137.11);

• доходи від продажу іноз. валюти -  дата переходу права власності на валюту (137.12);
• доходи від проведення кредитно – депозитних операцій -  дата визнання %, визначена згідно з правилами бухгалтерського обліку  (137.8);
• інші доходи – дата їх виникнення по ПСБО (137.16).

Дати виникнення витрат (138.4 – 138.5) :

138.4. Витрати, що формують собівартість  реалізованих товарів, виконаних  робіт, наданих послуг, визнаються  витратами того звітного періоду,  в якому визнано доходи від  реалізації таких товарів, виконаних  робіт, наданих послуг.

138.5. Інші витрати визнаються  витратами того звітного періоду,  в якому вони були здійснені,  з урахуванням наступного:

138.5.1. датою здійснення витрат, нарахованих  платником податку у вигляді  сум податків та зборів, вважається  останній день звітного податкового  періоду, за який проводиться  нарахування податкового зобов'язання  з податку та збору; 

138.5.2. датою збільшення витрат  платника податку від здійснення  кредитно-депозитних операцій, у  тому числі субординованого боргу,  є дата визнання процентів  (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або  придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визначена згідно з правилами  бухгалтерського обліку.

Для цілей цієї статті під субординованим боргом розуміються звичайні незабезпечені  боргові капітальні інструменти (складові елементи капіталу), які відповідно до договору не можуть бути взяті з  банку раніше п'яти років, а у  випадку банкрутства чи ліквідації повертаються інвестору після погашення претензій усіх інших кредиторів;

138.5.3. витрати, понесені платником  податку, у вигляді благодійних  чи інших внесків та/або вартості  товарів (робіт, послуг) до неприбуткових  організацій, які згідно з нормами  цього розділу враховуються для  визначення об'єкта оподаткування  платника податку, включаються  до складу витрат за датою  фактичного перерахування таких  внесків та/або вартості товарів  (робіт, послуг).

4) облік курсових різниць по  заборгованості   за правилами  ПСБО (153.1), тобто

змінено порядок обліку операцій з  розрахунками  в іноземній валюті

Раніш – курсові різниці перераховували по 5 видам заборгованостям :

- основна сума (непогашена частина  основної суми) фінансового кредиту,  депозиту (вкладу);

- сума процентів, нарахованих  на таку основну суму фінансового  кредиту, депозиту (вкладу), строк  оплати яких минув на дату  закінчення звітного періоду; 

- вартість (непогашена частина  вартості) об'єкта фінансового лізингу; 

- платежі за такий об'єкт фінансового  лізингу, строк оплати яких  минув на дату закінчення звітного  періоду; 

- балансова вартість цінних  паперів, що засвідчують відносини  боргу, а також товарних чи  фондових деривативів, якщо інше  не встановлено нормами цього  Закону.

 

2. Основні засоби

Класифікація основних засобів  наближена до бухгалтерського обліку.

Відтепер груп класифікації – 16 замість 4 (145.1).

Тепер за кожною групою закріплені не норма амортизації, а  мінімально допустимі строки корисного використання ( встановлюється наказом  по підприємству – при зарахуванні на баланс) - 145.1.2.

14.1.138. основні засоби - матеріальні  активи, у тому числі запаси  корисних копалин наданих у  користування ділянок надр (крім  вартості землі, незавершених  капітальних інвестицій, автомобільних  доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість  яких не перевищує 2500 гривень,  невиробничих основних засобів  і нематеріальних активів), що  призначаються платником податку  для використання у господарській  діяльності платника податку,  вартість яких перевищує 2500 гривень  і поступово зменшується у  зв'язку з фізичним або моральним  зносом та очікуваний строк  корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію  становить понад один рік (або  операційний цикл, якщо він довший  за рік);

У 2011 норматив -   1000 грн. ( п. 14 розділу 20 перехідних положень)

Амортизація нараховується  щомісячно, а не щоквартально (146.3);

Нараховують амортизацію  - по кожному  об’єкту(146.3)

 Раніше – сумарно по 2- 4 групам  основних фондів та окремо  по об’єктам 1 групи та в цілому  по 1 групі.

 

3. Пільги

154.1 (7.12.1 Закону №334)  Звільняється від оподаткування прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю, отриманий від продажу (постачання) товарів, виконання робіт і надання послуг, крім підакцизних товарів, послуг із поставки підакцизних товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить не менш як 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці.

Зазначені підприємства та організації  громадських організацій інвалідів  мають право застосовувати цю пільгу за наявності дозволу на право  користування такою пільгою, який видається  Комісією з питань діяльності підприємств  та організацій громадських організацій  інвалідів відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності  інвалідів в Україні".

У разі порушення вимог щодо цільового  використання вивільнених від оподаткування  коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до цього  Кодексу.

Підприємства та організації, на які  поширюється дія цього пункту, реєструються у відповідному органі державної податкової служби в порядку, передбаченому для платників  цього податку.

154.2 ( 7.12.2 Закону №334) Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів.

Перелік продуктів дитячого харчування встановлюється Кабінетом Міністрів  України.

Нові зміни: 154.3 На період підготовки до зняття і зняття з експлуатації енергоблоків Чорнобильської АЕС та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему звільняється від оподаткування прибуток Чорнобильської АЕС, якщо такі кошти використовуються на фінансування робіт з підготовки до зняття і зняття Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему.

У разі порушення вимог щодо цільового  використання вивільнених від оподаткування  коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до цього Кодексу.

154.4( 7.13.3 Закону №334) Звільняється від оподаткування прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги або за рахунок коштів, які передбачаються в державному бюджеті як внесок України до Чорнобильського фонду "Укриття" для реалізації міжнародної програми - Плану здійснення заходів на об'єкті "Укриття" відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку, для подальшої експлуатації, підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації, перетворення об'єкта "Укриття" на екологічно безпечну систему та забезпечення соціального захисту персоналу Чорнобильської АЕС.

У разі порушення вимог щодо цільового  використання вивільнених від оподаткування  коштів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання з цього податку за результатами податкового періоду, на який припадає таке порушення, а також сплатити пеню, нараховану відповідно до цього  Кодексу.

154.5 (7.13.8 Закону №334) Звільняється від оподаткування прибуток державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія" від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей.

Нове 154.7. Звільняється від оподаткування  прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми  власності, отриманий від надання  освітніх послуг.

З’явилася нова стаття 154.8. Згідно з нею звільняється від оподаткування прибуток підприємств енергетичної галузі в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами, схваленими Національною комісією регулювання електроенергетики України, на капітальні вкладення з будівництва (реконструкції, модернізації) міждержавних, магістральних та розподільчих (локальних) електричних мереж та/або сум, спрямованих на повернення кредитів, які використані для фінансування вищевказаних цілей.

Не змінився  порядок  оподаткування:

153.8. Операцій з торгівлі цінними  паперами, деривативами и іншими, ніж цінні папери, корпоративними  правами

160. Нерезидентів

160.2 - 15% податок при виплаті   доходу за рахунок таких виплат

160.5 - 6% фрахт 

160.4 - 0% - у вигляді   процентів або  доходу  на  державні  цінні папери  або  облігації місцевих позик