Податкова система Німеччини

Загальна сума податкових надходжень ділиться приблизно  на наступні частини: федерація - 48%, землі - 34%, громади - 13% (залишок надходить  у Фонд вирівнювання тягаря й частку ЄС). Крім того, існує ще церковний  податок, який фінансової статистикою  не вказується разом з державними податками. Мито розглядається як один з різновидів податків.  

Загальні правила, що діють для всіх видів податків, перебувають у Положенні про  відрахування в якості так званого  загального податкового правового  документа. У цьому документі  визначається поняття податків, встановлюється, хто ставиться до платників податків, закріплюється принцип збереження фінансовими органами таємниці щодо податкової інформації та принцип рівномірності  оподаткування .  

За компетенції  стягнення податки поділяються  на федеральні, земельні, общинні, спільні  та церковні.  

Законодавчою  базою оподаткування в Німеччині  служить основною і всеосяжний закон, в якому визначені не лише загальні умови і процесуальні принципи оподаткування (порядок розрахунку, взаємовідносини  і повноваження з їх стягнення), а  й види податків, а також розподіл податкових надходжень між федерацією, землями та общинами .  

Федеральний бюджет формується за рахунок надходжень:

федеральних податків: митних зборів, податку та додану вартість, податку на прибуток від страхової  діяльності, вексельного податку, солідарного  податку, податків по лінії Європейського  співтовариства, акцизів (крім податку  на пиво);

частки у спільних податки;

частки в розподілі  промислового податку.  

Землі отримують  доходи від:

земельних податків, майнового податку, податку на спадщину, податку на придбання земельної  ділянки, податку з власників  автотранспортних засобів, податку  на пиво, податку з тоталізатора та проведення лотерей, податку на протипожежну охорону, від збору з виручки  в казино;

частки у спільних податки;

частки в розподілі  промислового податку. До числа спільних податків відносяться: податок на заробітну  плату, прибутковий податок, податок  з корпорацій, податок на додану вартість (включаючи податок з  обороту товарів, що ввозяться).  
 

Общини одержують  частину надходжень від:

місцевих податків: промислового податку, земельного податку, місцевих акцизів та податку на специфічні форми використання доходів (податок  з власників собак, на доходи розважальних закладів);

частки у надходженнях від податку на заробітну плату  та прибуткового податку;

податкових внесків  в рамках земельного законодавства.  

У цьому також  можна простежити схожість податкової системи Росії і Німеччини, адже в Росії також податки підрозділяються  на федеральні, регіональні та місцеві, які у свою чергу надходять  у різних пропорціях в різні бюджети.  

Церкви в ФРН (католицька, протестантська і лютеранська) правомочні стягувати з віруючих відповідної концесії церковний  податок.  

По об'єктах  оподаткування розділяються три  основні групи податків: податки  на володіння, податки на операції в  сфері обігу, податки на споживання (акцизи).

2. Види податків 

2.1. Податки на володіння 

До цієї групи  податків відносяться податки на дохід (прибутковий податок, податок  на корпорації) і податки на майно (наприклад податок на майно, зі спадщини). Такі податки, як промисловий і церковний, частково є податками на майно.  

Податки на володіння  носять характер прямих податків. Їх частка у сукупних податкових надходженнях становить більш ніж 55%.  

2.1.1. Прибутковий податок 

Прибутковий податок  є одним з найважливіших прямих податків у Німеччині. Податку з  доходів фізичних осіб оподатковується  сукупний річний дохід, отриманий у  календарному році. Їм оподатковується  заробітна плата осіб, які працюють за наймом, доходи осіб вільних професій (гонорари), доходи з капіталу, відсотки на банківські вклади, оренда, здача  житлових приміщень, індивідуальна  трудова діяльність та ін В основу оподатковування покладений принцип рівного податку на рівний дохід незалежно від його джерела.  

Прибутковий податок  з фізичних осіб є основним джерелом державних доходів. Він розподіляється наступним чином: 42,5% надходжень спрямовується  до федерального бюджету, 42,5% - до бюджету  відповідної землі і 15% - до місцевого  бюджету. Весь оподатковуваний дохід  для цілей оподаткування розділяється на сім видів. Зокрема, виділяються  доходи від: самостійної діяльності, промислової діяльності, роботи в  сільському і лісовому господарствах, використання найманої праці, капіталу, здачі в оренду та ін При формуванні оподатковуваної бази з цього податку з доходу підлягають вирахуванню виробничі витрати, пов'язані з отриманням доходів , і особливі витрати. Деякі види особливих витрат підлягають вирахуванню в необмеженій кількості (наприклад, церковні податки, партійні внески), інші з обмеженнями граничної суми відрахувань, диференційованої в залежності від сімейного стану. Це перш за все вирахування страхових внесків та внески на цільове накопичення коштів на житлове будівництво. Витрати на власне профнавчання чи підвищення кваліфікації, витрати на працівників у власному господарстві, а також шкільні витрати відраховуються в твердо встановленої суми. До особливих витрат належать також аліменти розведеним або живуть окремо протягом тривалого часу подружжю (у аліментополучателя вони обкладаються податком).  

Оподатковуваний база може бути зменшена на суму непередбачених витрат (витрати на перебування в  лікарні, видатки батька-одинака  на побутові послуги при вихованні  дитини молодше 16 років).  

Оподаткування здійснюється на основі тарифної прогресії.  

Його мінімальна ставка - 19%, максимальна - 51%. Максимальна  ставка податку застосовується до громадян, чий дохід перевищує 120 тисяч євро. У нинішній час неоподатковуваний  податком мінімум для прибуткового податку становить на рік 5616 Євро для одиноких та 11232 євро для сімейних пар. Для доходів, які не перевищують  для одиноких 8153 Євро та 16307 євро для  подружжя, існує пропорційне оподаткування  зі ставкою 22,9%. Далі податок стягується за прогресивною шкалою до обсягу доходів  у 120041 Євро для одиноких і 240083 Євро для  тих, хто перебуває в шлюбі. Доходи, що перевищують цей рівень, оподатковуються  за максимальною ставкою 51%. Існують  податкові пільги для дітей, вікові пільги, пільги з надзвичайних обставин (хвороба, нещасний випадок). Наприклад, у осіб, які досягли віку 64 роки, неоподатковуваний податком мінімум  підвищується до 3700 Євро. В осіб, які  мають земельну ділянку, прибутковий  податок не стягується з 4750 Євро.  

Наочно це можна  побачити в таблиці наведеної  нижче.  

Ставки прибуткового податку на 2007 р.

 

Оскільки під  податок підпадає все, то виключення наведено в законі окремим списком  із 69 пунктів. З них найважливішими неоподатковуваних видами доходів, на мою думку, є:

інтеграційні  посібники (Eingliederungshilfe), допомоги з безробіття (Arbeitslosengeld і-hilfe), допомоги на дітей (Kindergeld) та інші виплати, що сплачуються Arbeitsamt'ом;

стипендії;

Unterhaltsgeld, одержані з фондів Європейського соціального фонду при проходженні курсів перекваліфікації;

допомоги по материнству (Mutterschaftsgeld), з виховання маленьких дітей (Erziehungsgeld);

соціальна допомога (Sozilahilfe)

компенсації (Abfindungen), що сплачуються роботодавцем при трудових конфліктах за рішенням суду;

виплачувані роботодавцем всіляких відшкодування витрат, пов'язаних з трудовою діяльністю - на відрядження  і т. п.;

подарунки від  роботодавця на суму не більше 30 EUR, до весілля або народження дитини - не більше 358 EUR; страхові внески, які  виплачуються за вас роботодавцем;

страхові відшкодування;

доходи від  приробітків за сумісництвом в якості викладача, вихователя, доглядальниці, музиканта, тренера, від занять мистецтвом і т. п. - але не більше 1 848 EUR на рік;

отримані вами рекламні подарунки та чайові - але  не більше ніж на 1 224 EUR на рік;

дрібні гонорари, комісійні та інші одноразові заробітки - але не більше ніж на 410 EUR в рік.  

Як видно, навіть дуже і дуже скорочений список досить-таки великий.  

2.1.2. Податок з корпорацій 

Податок з корпорацій сплачують юридичні особи (акціонерні товариства, різні товариства, а  також державні організації, у тому випадку, якщо вони займаються приватною  господарською діяльністю). Об'єктом  оподаткування є прибуток, отриманий  вищевказаними платниками податків протягом календарного року. При формуванні об'єкта оподаткування широко використовується прискорена амортизація. Відсотки за позиками не обкладаються податком. Щодо податку  з корпорацій існує обмежена і  необмежена податкова повинність. Необмежена податкова повинність поширюється  на всі доходи тих юридичних осіб, дирекція яких або місцезнаходження розташовується на території ФРН (юридична особа є податковим резидентом ФРН). Обмежену податкову повинність несуть ті юридичні особи, які отримують  доходи у ФРН, але постійне представництво мають за її межами.  

Базова ставка податку з корпорацій складає 15%, яка була зменшена з 25% в 2007 р.. У тому випадку, якщо прибуток корпорацій не розподіляється, використовується ставка в 29-31%. Таким чином стимулюється розподіл прибутку корпорацій.  

Проблема подвійного оподаткування, що виникає повсюдно при включенні дивідендів, що виплачуються акціонерам з чистого доходу корпорацій в оподатковуваний особистий  дохід фізичної особи, вирішена у  Німеччині за допомогою заліку суми податку, сплаченого корпорацією при  формуванні оподатковуваної бази у  акціонерів з прибуткового податку.  

Податок на прибуток корпорацій є основним податком, який сплачують юридичні особи. Даний  податок передбачає так звану  систему заліку, яка дозволяє врахувати  інтереси акціонерів - фізичних осіб.  

Податок на корпорації ділиться в пропорції 50% на 50% між  федеральним і земельних бюджетами  

2.1.3. Промисловий податок  

Промисловий податок  у Німеччині належить до основних місцевих податків.  

За доходної складової промислового податку  під оподаткування, крім прибутку, підпадає сума, що дорівнює 0,3% від величини відсотків  за користування позиковими коштами  капітального характеру, взятими на тривалий термін. Враховуються також  збитки, отримані від діяльності інших  підприємств (за пайову участь в ньому  платника податків). Передбачено ряд  відрахувань: на суму, що дорівнює 1,2% вартості земельних ділянок, суми прибутку, отримані від діяльності інших підприємств, а також від діяльності закордонних  філій. За наявності минулих років  оподатковуваний база зменшується  на їх суму.  

Умови оподаткування  по цій частині податку диференційовані  за категоріями платників податків. Місцева влада може збільшувати  базову ставку промислового податку, в  результаті чого ставка цього податку  коливається від 15 до 24% прибутку фірми  в залежності від землі і громади. Мінімальний дохід при оподаткуванні  цим податком становить 60 000 євро;  

Для персональних платників податків (фізичних осіб і товариств) встановлений неоподатковуваний  мінімум, на який зменшується (у сумі 48000 євро) оподатковуваний дохід. У  нових землях (колишня НДР) він  дорівнює 84000 євро.  

Для цієї категорії  платників податків податок в  частині доходу розраховується за ставками, диференційованими залежно від  розміру оподатковуваного доходу: