Податкова система Німеччини

1. Особливості податкової  системи Німеччини

Податкова система  Німеччини, її становлення і розвиток  

При утворенні  в 1871 р. Німецької імперії установлення всіх основних прямих податків залишалося прерогативою що входять в її склад (нинішніх земель). Імперії було передано право встановлювати лише мито і  загальноімперських податки на предмети споживання: тютюн, пиво, горілку, цукор, сіль. Закріплення права збору  митних зборів і акцизів поклало  початок створенню загального економічного простору. Але для фінансування загальних  витрат цього, звісно, не вистачало. Джерелом коштів з'явилися доходи від поштового  і телеграфного відомства і матрікулярние внески окремих земель, що мали характер подушного податку. Для покриття надзвичайних потреб передбачалася можливість вдатися до позик.  

Регулярні внески окремих держав ставили імперію  в серйозну залежність від них. Це і визначило шляхи розвитку податкової систем Німеччини. У дев'яності роки минулого століття були введені гербові  збори на цінні папери, векселі, гральні  карти, у 1906 р. - податок зі спадщини, в 1913 р. - податок на майно й одночасно  податок на приріст майна. З 1916 Німеччина  вже активно використовувала  можливості прямого оподаткування. Розвивалося і непряме оподатковування, бо мит і акцизів не вистачало  на покриття витрат, пов'язаних з військовою поразкою. У липні 1918 р. Німеччина  ввела податок з обороту спочатку за ставкою 0.5%. Він проіснував до переходу до оподатковування доданої, чи знову  створеної, власності, що відбулося  тільки в шістдесяті роки.  

У грудні 1919 р. із затвердженням Імперських правил оподаткування, розроблених міністром фінансів Ерцбергером, почалася найбільша податкова реформа. Величезні фінансові труднощі, що виникли в результаті економічних і соціальних наслідків першої світової війни, призвели до посилення централізації у сфері оподаткування. У результаті в Веймарської республіці було створено єдине фінансове управління, яке контролює надходження всіх видів податків, незалежно від їх подальшого розподілу. Це фінансове управління функціонувало аж до травня 1945  

У післявоєнній Німеччині було законодавчо встановлено, що державні завдання мають розподілятися  між федерацією і землями, які  входять до її складу. Про це федерації  і землі роздільно несуть витрати, що виникають при виконанні ними своїх функцій; федерації і землі  самостійні в питаннях свого бюджетного пристрою.  

Поряд з федеральним  державою і землями носіями певних суспільно-соціальних функцій виступають общини, що володіють місцевими бюджетами. Ключові позиції у податковому  законодавстві належать федерації. У той же час для забезпечення фінансування всіх трьох рівнів управління податкова система Німеччини  побудована таким чином, що найбільш великі джерела формує одразу три  чи два бюджети. Так, прибутковий  податок з фізичних осіб розподіляється наступним чином: 42.5% надходжень прямують до федерального бюджету, 42.5% - до бюджету  відповідної землі і 15% - до місцевого  бюджету. Податок на корпорації ділиться в пропорції 50% на 50% між федеральним  і земельних бюджетами. Податок  на підприємницьку діяльність стягується місцевими органами управління, але  їм залишається половина, а друга  половина перераховується у федеральний  і земельна бюджети. Податок на додану вартість також розподіляється за трьома бюджетам. Співвідношення розподілу  цього податку можуть бути самими різними і змінюватися з часом, оскільки він служить регулюючим джерелом доходу.  

1 .2. Податкова реформа 

У будь-якій країні з федеративним устроєм центральною  проблемою є розмежування повноважень  центральної влади і суб'єктів  федерації. Це питання в Німеччині  теж вирішено. Так, в результаті найбільшої податкової реформи в грудні 1919 року було ліквідовано фінансовий суверенітет  земель. Держава одержала виключне право стягування податків і управління ними. Був підвищений податок з  обороту, введено оподаткування  предметів розкоші, додатковий податок  сплачували власники великих станів. Діяли 26 земельних законів про  прибутковий податок були замінені імперським прибутковим податком з  диференційованою шкалою і максимальною ставкою оподаткування 60%. Ці та інші заходи дозволили в п'ять разів  збільшити витрати держави на соціальні потреби.  

Податкова реформа  була ініційована федеральним міністром  фінансів Хансом Айхелем. Через кілька днів після урядової заяви Бундестаг більшістю голосів СДПН (соціал-демократичної партії Німеччини-правлячої партії Шредера) і партії Зелених (знаходиться в коаліції з СДПН) схвалив її.  

Реформа, яка  пройде в три етапи, передбачає поступове  зниження прибуткового податку до 2005 г, при цьому початкова ставка повинна бути знижена з 22,9% до 15%, а максимальна - з 51% до 45%. Крім того, до 25% повинен бути знижений податок  на прибуток юридичних осіб (корпоративний  податок).  

Завдання податкової реформи - підняти купівельну спроможність населення і зробити Німеччину  ще більш привабливою для інвесторів. Вже наступного року для громадян і підприємств планується зниження податкового тягаря на 36 млрд. євро.  

У Німеччині  вартість реалізованого валового національного  доходу розподіляється спочатку між  тими, які зайняті в його освіту. Це власники засобів виробництва - підприємці або юридичні особи, які отримують  свою частину у вигляді прибутку, і працівники та службовці, яким виплачується заробітна плата. Держава отримує  свої доходи переважно в процесі  перерозподілу валового національного  продукту шляхом оподаткування первинних  і вторинних доходів, чітко визначає рівень оподаткування. Система оподаткування - відкрита і зрозуміла. В цілому при такому варіанті формування доходів  бюджету основними об'єктами оподаткування  є доходи населення (заробітна плата, особисті доходи підприємців). Це не перевага чи недолік, це об'єктивне властивість  економічної системи з даними розподілом валового національного  продукту.  

У цілому податкова  система в Німеччині дуже складна. Нерідко вона піддається в країні жорсткої критики, перш за все із-за відносно великі ставки оподаткування  фірм. Однак ці справді високі ставки дозволяють державі вирішувати найскладніші завдання соціального ринкового  господарства і трансформувати нові федеральні землі на сході. І навіть в цих випадках йде пошук можливостей  знизити податки, які негативно  впливають на стан Німеччини в  конкурентній боротьбі територій для  вкладення капіталів. Щодо України, то найкорисніше, що можна отримати з досвіду німецької податкової системи, - це чіткий розподіл компетенцій між різноманітними рівнями державної влади і чітка опрацьовування всіх механізмів оподаткування.

1.3. Податкове законодавство

Німецьке держава  має право на стягнення податків зі своїх громадян лише за умови  законодавчого підтвердження цього  права. Для утримання податків також  необхідні певні фактичні підстави, прописується в законі. За наявності  таких підстав фінансове управління ФРН зобов'язана призначити законний розмір податків і здійснювати їх збір. Фінансовому управлінню офіційно заборонено вступати в будь-які переговори або укладати угоди про ставку податку, воно повинне забезпечувати  справедливий розподіл оподаткування.  

Окремі податки  не регламентовані в загальному податковому  законодавстві, але майже для  кожного податку існує податковий закон.

Податкові закони покликані враховувати спеціальні економічні фактори і особливі обставини, як доходи, надмірно високі прибутки і  витрати. Громадянство особи як правило  не грає ролі при оподаткуванні.  

Хотілося б  пару слів сказати про міждержавній угоді про недопущення подвійного оподаткування (Doppelbesteuerungsabkommen). Кожна держава встановлює свою податкову систему, виходячи з власного бачення проблеми і при цьому прагне створити якомога більш широку базу для стягнення податків. Часто важливі податкові питання, що стосуються взаємних зобов'язань двох або більше держав, вирішуються в ні по-різному відповідно до внутрішнього правопорядком даної держави, що веде до подвійного або багаторазовому оподаткуванню. Для уникнення або для зменшення подібного податкового тягаря багато країн укладають між собою договори, що регламентують ці відносини. Такі угоди визначають за яким з держав при конкретних виходять з рамок ситуаціях має бути закріплено право на оподаткування і в якому обсязі.  

Про всі податки, які повинні сплачувати громадяни, регулярно повідомляється в письмових  повідомленнях податкового органу. У разі незгоди громадянина з  рішенням податкового органу або  постановою фінансового управління він може оскаржити це рішення. Спочатку як правило вдаються до такої позасудової  мірою як заяву протесту. Протест  повинен бути спрямований у фінансове  управління, видає постанову, в перебігу певного терміну (як правило він  обмежений місяцем). Якщо протест  не здобуде дії, налогоплатільщік має право пред'явити позов до суду. У повідомленнях про податки зазвичай дається посилання на можливості оскарження рішення.  

1.4. Принципи і побудова  податкової системи  Німеччини 

З часів Л. Ерхарда в Німеччині вкоренилися найважливіші принципи побудови системи оподаткування:

- Податки по  можливості мінімальні;

- Мінімальні  або, точніше, мінімально необхідні  і витрати на їх стягнення; 

- Податки не  можуть перешкоджати конкуренції,  змінювати будь-чиї шанси; 

- Податки відповідають  структурної політики;

- Податки націлені  на більш справедливий розподіл  доходів; 

- Система повинна  будуватися на повазі до приватного  життя людини; у зв'язку з оподаткуванням  людина повинна по мінімуму  відкривати державі своє приватне  життя; податковий працівник не  має права нікому давати будь-які  відомості про платника податків; збереження комерційної таємниці  гарантовано; 

- Податкова система  виключає подвійне оподаткування; 

- Розмір податків  відповідає розміру державних  послуг, включаючи захист людини  і все, що громадянин може  отримати від держави.  

У зв'язку з оподаткуванням людина повинна по мінімуму відкривати державі своє приватне життя. Податковий працівник не має права нікому дати будь-яких відомостей про платника податків. Дотримання комерційної таємниці гарантовано. Податкова система  повинна виключати подвійне оподаткування. Величина податків повинна відповідати  розміру державних послуг, включаючи  захист людини і все інше, що громадянин може отримати від держави.  

Податкова система  Німеччини суттєво відрізняється  від північноамериканських систем, які визначаються традиційною орієнтацією  на масштабне державне регулювання. Стимулююча функція даної системи  оподаткування проявляється в інвестиційному потенціалі системи оподаткування  Німеччини, який передбачає поряд з  використанням норм прискореної  амортизації пільгове оподаткування  тієї частини прибутку господарюючих  суб'єктів, що виділяється на формування резервів, основним призначенням яких є забезпечення перспективного розвитку господарюючих суб'єктів.  

Реалізація фіскальної функції податкової системи Німеччини  також має істотну специфіку, головною рисою якої є приблизно  однакова і досить значне податковий тягар, який несуть фізичні і юридичні особи.  

Податки поділяються  на федеральні, земельні, спільні (федеральні і земельні), муніципальні громадські податки і церковні податки.  

Федеральні податки  не підлягають ніякому перерозподілу. Вони включають надходження до бюджету  від оподаткування продукції  споживчого попиту: бензину та іншого нафтового палива (5,6%), тютюну (3,1%), вино-горілчаних виробів (0,8%) і пр . в земельному бюджеті податкові збори від продажу ряду споживчих товарів (пиво, кава, цукор тощо) також відіграють певну роль. Але більш важливим компонентом є податки на майно та транспортні засоби. У общинних зборах вирішальну роль відіграють промисловий і поземельний податки. На відміну від федеральних і земельних, які залишаються цілком у бюджетах відповідних управлінських рівнів, общинний промисловий податок частково (близько 18%) передається в розпорядження федерації і землі. Федерація вирішує питання про розподіл податків між землею і федерацією, про частки муніципальних органів у прибутковий податок, про фінансову підсудності та ін Федеральні закони про податки, частина яких належить земель і муніципалітетам, вимагають згоди бундесрату.