Плательщики НДС. Объекты налогообложения и методика исчисления налогооблагаемого оборота

     Счета-фактуры,  составленные и выставленные  с нарушением порядка, установленного  п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут  являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

     Налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру,  вести журналы учета полученных  и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и книги продаж:

     1) при совершении  операций, признаваемых объектом  налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения;

     2) в иных  случаях, определенных в установленном  порядке.

     Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

     В соответствии  с п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

     1) порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры;

     2) наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

     3) наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя;

     4) номер  платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

     5) наименование  поставляемых (отгруженных) товаров  (описание выполненных работ,  оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

     6) количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ,  услуг), исходя из принятых по  нему единиц измерения (при  возможности их указания);

     7) цена (тариф)  за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы НДС;

     8) стоимость  товаров (работ, услуг), имущественных  прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;

     9) сумма  акциза по подакцизным товарам;

     10) налоговая  ставка;

     11) сумма  НДС, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

     12) стоимость  всего количества поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав с учетом  суммы НДС;

     13) страна  происхождения товара;

     14) номер  таможенной декларации.

     Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет  ответственность только за соответствие  указанных сведений в предъявляемых  им счетах-фактурах сведениям,  содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

     В соответствии  с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации  либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

     В случае, если по условиям сделки обязательство  выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре,  могут быть выражены в иностранной  валюте.

     Порядок  ведения журнала учета полученных  и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Налоговая декларация

        Налоговая декларация представляет  собой письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Налоговая  декларация представляется каждым  налогоплательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

     Налоговая  декларация предоставляется в  налоговый орган по месту учета  налогоплательщика по установленной  форме на бумажном носителе  или в электронном виде. Бланки  налоговых деклараций предоставляются  налоговыми органами бесплатно.

     Налоговый  орган не вправе отказать в  принятии налоговой декларации  и обязан по просьбе налогоплательщика  проставить отметку на копии  налоговой декларации о принятии  и дату ее представления.

     Налоговая  декларация представляется с  указанием единого по всем налогам ИНН налогоплательщика.

     Налоговая  декларация представляется в  установленные законодательством  о налогах и сборах сроки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5. Налоговые  льготы

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены  от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если: - за три предшествующих последовательных календарных месяца  - сумма выручки от реализации ТРУ (без учета налога и налога с продаж) не превысила в совокупности один миллион рублей.. Так, под выручкой следует понимать все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами за реализованные ТРУ. Соответственно суммы, указанные в ст. 162 НК РФ, будут учитываться при определении права на освобождение. Новая редакция ст. 145 также устранила споры о размере выручки (ранее - налоговой базы) за три предыдущих месяца - в совокупности один миллион рублей. Данное правило связано с продлением права на освобождение и возможными неблагоприятными последствиями для налогоплательщика. Единственным исключением, в отношении которого не применяется освобождение, является обязанность, возникающая в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Все остальные операции (пп. 2 и пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) подпадают под освобождение. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится по письменному заявлению налогоплательщика, подаваемому в налоговый орган по месту его учета вместе с документами, подтверждающими право на освобождение. Такими документами вполне может являться и налоговая декларация по НДС за предыдущие периоды, а также выписки из книги продаж за три предыдущих календарных месяца или первичные документы бухгалтерского учета, из которых можно рассчитать размер выручки за три предыдущих календарных месяца. Заявление с соответствующими документами подается в налоговый орган не позднее 20-го числа, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобожден. Форма заявления на освобождение утверждается МНС РФ. В течение 10 дней, считая со дня представления документов (заявления и документов о размере выручки), налоговые органы проводят их проверку и выносят решение: о наличии права на освобождение, об отсутствии права на освобождение, о продлении срока освобождения или об отказе в продлении срока освобождения. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий, указанных выше, производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых было принято решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый орган новое заявление на освобождение и документы, подтверждающие, что сумма выручки от реализации ТРУ без налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей. Данное правило является вторым условием применения освобождения. Начиная с месяца освобождения, налоговый орган будет проверять размер выручки за каждый квартал (за каждые три последовательных месяца) с целью установления факта непревышения одного миллиона рублей. Из данной нормы следует, что один миллион не будет поровну делиться на все три месяца, вся выручка может быть получена и только в одном месяце. Кроме того, правило о размере выручки должно срабатывать в каждом квартале, в противном случае налогоплательщик лишается права на освобождение и у него наступают неблагоприятные последствия, описанные ниже. Если внутри 12-месячного срока освобождения за какой-либо квартал (трех последовательных месяцев) выручка превысит один миллион рублей, то налогоплательщик лишается права на освобождение начиная с первого числа месяца, в котором произошло превышение (например, январь - 500 тыс. руб., февраль - 500 тыс. руб., март - 200 тыс. рублей, то есть с 1 марта). Последствием лишения права на освобождение является возникновение обязанности налогоплательщика с первого числа месяца, в котором право на освобождение исчезло, до окончания срока освобождения исчислить и уплатить налог по общим основаниям (то есть с применением права на вычет "входящего" НДС). Налогоплательщику целесообразно самостоятельно переходить на обычную систему налогообложения, если в каком-то из кварталов (имеется в виду месяц внутри квартала) ограничение по выручке было превышено. Налогоплательщику не выгодно будет продолжать пользоваться освобождением, зная, что за последующие девять месяцев ему придется восстанавливать налог (не имея источника такого восстановления). Законодатель говорит о восстановлении налога как о неблагоприятном для налогоплательщика последствии только в отношении единственного месяца, то есть месяца, в котором было превышение размера выручки, как бы предполагая, что в последующих месяцах налогоплательщик уже не пользуется освобождением. В период действия налогового освобождения налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы "входящего" налога, они должны относиться на соответствующий источник (за счет источника приобретения ТРУ с "входящим" налогом. О судьбе "входящего" НДС по приобретаемым освобожденным налогоплательщиком основным средствам законодатель говорит в п. 6 ст. 170 НК РФ, такой налог относится на увеличение стоимости основного средства.

В случае непредставления  налогоплательщиком документов, указанных  в пункте 4 настоящей статьи либо представления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени. Представляется, что сам по себе факт неподачи самого заявления на продление права на освобождение не должен нести каких-либо неблагоприятных для налогоплательщика последствий. Неподача заявления лишает налогоплательщика права воспользоваться освобождением в данном месяце, но не лишает его права обратиться с таким заявлением в следующем месяце. Основанием для таких последствий могут явиться только два условия в совокупности: 1) непредставление документов, подтверждающих, что сумма выручки от реализации ТРУ без налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей; 2) превышение предела выручки фактически имело место быть. В случае, если такое превышение было, то начиная с первого числа месяца, в котором произошло такое превышение, сумма налога восстанавливается с начислением пени и штрафа. Трудно себе предположить, что налогоплательщик, допустивший превышение предела выручки, будет нарушать закон и продолжит пользоваться освобождением. Скорее всего, именно эту ситуацию и имел в виду законодатель, защищая себя от бездействия недобросовестных налогоплательщиков. Но налоговый орган может подойти к толкованию данной нормы и с формальной стороны, применяя ответственность только лишь за сам факт непредставления документов, не обращая внимания на материальную составляющую поведения налогоплательщика (выручка не превысила предела, но документы в налоговый орган не представлены).

Следует отметить, что  уплата восстановленного налога должна производиться с применением  вычетов "входящего" налога.

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая  часть

Задача 1:

ЗАО «Рондо» для целей  исчисления НДС применяет учетную политику по моменту отгрузки. Предприятием за 4 квартал 2005 г. Были проведены следующие операции:

1. Оприходованы поступившие  от поставщика пиломатериалы  для производства мебели на  сумму 1084000 руб.

2. Выделен НДС по  поступившим материалам.

3. Оплачено 75% поступивших  пиломатериалов.

4. Отгружена готовая  продукция покупателю на сумму  1442000 руб.

5. Поступила и оприходована  ткань для производства на  сумму 768000 руб.

6. Выделен НДС по  поступившей ткани.

7. Оплачена ткань по  безналичному расчету.

8. Закуплены комплектующие  изделия за наличный расчет  на сумму 301500 руб.

9. Оприходован поступивший  на предприятие автомобиль на  сумму 143000 руб.

10. Получена оплата  за отгруженную в предыдущем  квартале продукцию на сумму  798000 руб.

11. Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции на сумму 413000 руб.

12. Оплачен по безналичному  расчету поступивший автомобиль.

13. Выделен НДС по  поступившему автомобилю.

14. Реализована продукция  по безналичному расчету на  сумму 1598000 руб.

15. Оплачена наличными средствами подписка на следующий год на еженедельник «Экономика» - 860 руб.

16. Внесены платежи за 4 квартал 2005 г. за аренду производственного помещения – 6200 руб.

17. Под вексель приобретено  оборудование на сумму 180000 руб.

Номинальная стоимость векселя 300000 руб.

Расчет:

Таблица –  журнал хозяйственных операций

№	Содержание	Сумма
1	2	3
1   2   3 4   5   6   7 8   9   10   11   12     13   14    15	Оприходованы поступившие  от поставщика пиломатериалы Выделен НДС по поступившим  пиломатериалам Оплачены поступившие пиломатериалы Отгружена готовая продукция  покупателю Выделен НДС по отгруженной  продукции Поступила и оприходована ткань для производства Выделен НДС по поступившей  ткани Оплачена ткань по безналичному расчету Закуплены комплектующие  изделия за наличный расчет Оприходован поступивший  на предприятие автомобиль Выделен НДС по поступившему автомобилю Оплачен по безналичному расчету поступивший на предприятие  автомобиль Получена оплата за отгруженную  в предыдущем квартале продукцию Выделен НДС  Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции	1084000   195120 813000   1442000   259560   768000 138240   906240   301500   143000   25740     168740   798000 143640   413000
16 17 18   19     20 21   22 23 24	Реализована продукция Оплачена реализация покупателю Выделен НДС по реализованной продукции Оплачена наличными  средствами подписка на следующий год  на еженедельник «Экономика» Выделен НДС по подписке Внесены платежи за 4 квартал 2003г. за аренду производственного помещения Выделен НДС по аренде Под вексель приобретено оборудование НДС к возмещению	1598000 1598000   287640     860 154,8   6200 1116 180000 547200