Плательщики НДС. Объекты налогообложения и методика исчисления налогооблагаемого оборота

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

 

 

Экономико-юридический факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета и статистики»

 

 

Курсовая работа по дисциплине налоги и налогообложение

 

На тему: «Плательщики НДС. Объекты налогообложения и методика исчисления налогооблагаемого оборота».

 

                                                                                       Выполнила:

                                                                                                    студентка 3 курса

                                                                                            группы 0751-у

                                                                                               

                                                                                

                                                                                 Проверила:

                                                                                             к.э.н., доцент

                                                                                         Керб О.М.

 

 

Томск  -  2009

Содержание

     Введение………………………………………………………………………..3

1. Теоретическая часть………………………………………………………5
0. 1.1. Характеристика налога на добавленную стоимость…………………5
0. 1.2. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база…...7
0. 1.3. Налоговый период и налоговые ставки…………………………….….11
0. 1.4. Порядок исчисления, сроки уплаты налога, счет – фактура и налоговая декларация………………………………………………………………………14
0. 1.5. Налоговые льготы………………………………………………………23
2. Практическая часть………………………………………………………27

Заключение……………………………………………………………….34

     Литература……………………………………………………………….35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

      Налог на добавленную стоимость (НДС) – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров. НДС - федеральный косвенный налог, который является одним из 5 основных налогов.

В начале 90-х годов  в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За шесть лет своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.

Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль  налогом,  уплачиваемым  предприятиями  и  организациями.  Вопросы  его  исчисления  и  уплаты  привлекают  к  себе  пристальное  внимание  многих  отечественных  экономистов и широко обсуждаются  на  страницах  периодической  печати.  Таким  образом,  проблематика  настоящей  курсовой работы  прежде  всего  связана  со  сложностью  и  неоднозначностью  трактования  действующего  законодательства  по  НДС.  Заинтересованность  в  разрешении  данного  вопроса  и  послужила  основной  причиной  выбора  темы  моего курсового исследования.

      В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль  налогом,  уплачиваемым  предприятиями  и  организациями.  Вопросы  его  исчисления  и  уплаты  привлекают  к  себе  пристальное  внимание  многих  отечественных  экономистов и широко обсуждаются  на  страницах  периодической  печати.  Таким  образом,  проблематика  настоящей  курсовой работы  прежде  всего  связана  со  сложностью  и  неоднозначностью  трактования  действующего  законодательства  по  НДС.  Заинтересованность  в  разрешении  данного  вопроса  и  послужила  основной  причиной  выбора  темы  моего курсового исследования.

Целью  данной  работы  является  анализ  действующей  практики  исчисления  и  взимания  налога  на  добавленную  стоимость  в  Российской  Федерации.

В  процессе  проводимого  исследования  решаются  следующие  задачи:

-исследование  природы   налога  на  добавленную  стоимость,  характеристика  его  основных  элементов;

-рассмотрение  состава   плательщиков  НДС,  объектов  обложения  и  облагаемого  оборота;

-изучение  состава   льгот,  применяемых  при   исчислении  и  взимании  НДС;

-выявление  особенностей  обложения  данным  налогом   основных  средств  и  нематериальных  активов;

- предложение новых  мероприятий для снижения уплаты  сумм в бюджет по данному налогу.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическая  часть

1.1. Характеристика  налога на добавленную стоимость

В данной классификации  выделим 4 основных критерия по которых  можно дать характеристику налога на добавленную стоимость.

В настоящее время  НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. А значит по способу взимания данный налог относится к федеральным.

Это налог традиционно  относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации  существенных  поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании  производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. 

В настоящее время  общий механизм взимания НДС идентичен  во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются  юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельность таким образом налог по критерию субъектов является смешанным. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя.

Согласно ст. 174 Налогового кодекса Российской федерации: сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров  на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. А значит, налог на добавленную стоимость является закрепленным.

 

1.2. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база

     Первый элемент любого налога, в том числе и НДС, - определение субъекта обложения. Понятие плательщика является одним из центральных в системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем которого находятся все экономические объекты - товары,  услуги, подлежащие обложению этим налогом. Только этот субъект несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет, имеет право на зачет авансового налога, обязан выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете отдельной строкой, имеет право на  отдельные льготы по налогу, и только оборот этого субъекта подлежит обложению НДС.

     Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с НК РФ, возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

     Плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

     Иностранные  организации, имеющие на территории  РФ несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ.

Объект налогообложения

Объект налогообложения - это юридический факт (действие или событие), с которым нормы законодательства о налогах и сборах связывают наступление определенных юридических последствий, в частности, для налогоплательщика таким последствием будет возникновение обязанности заплатить налог

     Объектом налогообложения признаются следующие операции:

     1) реализация  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том  числе реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг)  по соглашению о предоставлении  отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

     2) передача  на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

     3) выполнение  строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     4) ввоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

 

 

Налоговая база

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Соответственно для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых налогом операций.

     Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком НДС в соответствии с гл. 21  НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с  гл. 21 НК РФ.

     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.

     При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

     При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.