Особенности управления дебиторской задолженностью в налоговом учете

     В случае если должник все же заплатит деньги, они согласно п. 7 ПБУ 9/99 учитываются  в составе прочих доходов, а НДС повторно эти суммы не облагаются.

     Допустим, ООО "Верена" все же расплатилось с ЗАО "Туфли Плюс" за полученную партию женской обуви в октябре 2010 г.

     Отражение операций в ЗАО "Туфли Плюс":

     Кредит 007

     - 600 000 руб. - списана дебиторская задолженность ООО "Верена";

     Дебет 51 Кредит 91-1

     - 600 000 руб. - получены от ООО "Верена" денежные средства в погашение  дебиторской задолженности.

     При списании дебиторской задолженности, возникшей в результате перечисления аванса, поставщику платить НДС в бюджет не нужно.

     Списание  дебиторской задолженности для  целей обложения НДС приравнивается к оплате реализованных товаров (работ, услуг). А в данном случае реализация товара отсутствует. Кроме  того, товар в счет аванса так  и не получен, и у организации нет права на налоговый вычет.

     Таким образом, в налоговом учете задолженность  списывается на расходы в сумме, числящейся в учете (с учетом НДС), при условии, что она соответствует  понятию безнадежного долга.

     В бухгалтерском учете будут сделаны  проводки:

     Дебет 60 Кредит 51

     - уплачен аванс в счет будущей  поставки товара;

     Дебет 91-2 Кредит 6

     - списана дебиторская задолженность  по истечении срока исковой  давности на прочие расходы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6 Списание дебиторской задолженности 

     В налоговом учете суммы дебиторской задолженности списываются аналогичным образом как и в бухгалтерском учете. В случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам - задолженность списывается за счет резерва, в противном случае - суммы задолженности приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика как убыток, полученный налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, по подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации. То есть по истечении срока исковой давности либо в случае ликвидации должника налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. При этом в составе внереализационных расходов признается вся сумма дебиторской задолженности с учетом НДС.

     При определении налоговой базы по налогу на прибыль (резерв по сомнительным долгам не создается) налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС. Если организация на сумму той или иной дебиторской задолженности (долга) не создавала резерва по сомнительным долгам, то списание этой задолженности при истечении сроков исковой давности или ликвидации организации-поставщика и тому подобное за счет ранее начисленного резерва по другим долгам не допускается. В таком случае списание безнадежной задолженности будет произведено путем увеличения текущих внереализационных расходов.

     Убытки  от списания указанной задолженности  уменьшают налогооблагаемую прибыль  того отчетного периода, в котором  истек срок исковой давности. В  случае превышения суммы списываемых безнадежных долгов над суммой созданного резерва согласно пункту 5 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

      Пример. В июле организация реализовала  товар покупателю на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. Покупная стоимость товара - 33 000 руб., издержки обращения - 11 500 руб. Выручку для целей налогообложения организация определяет "по оплате". В августе между покупателем и кредитором подписано соглашение о прощении долга. Отражение операций в июле в бухгалтерском учете организации: 

 

Отражение операций в августе в бухгалтерском  учете организации: 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

      Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся  предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

      Согласно  ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ):"К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага". Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации. Следует отметить, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для  организации-должника - это возможность  использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

      - для организации-кредитора - это  расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

      К образованию дебиторской задолженности  ведет наличие договорных отношений  между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

      Нужно отметить, что организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.

      Есть  три основополагающих принципа, позволяющих  минимизировать риск возникновения  просроченной дебиторской задолженности:

      1) оценка платежеспособности контрагента;

      2) установление лимитов и сроков на размер задолженности;

      3) оперативный перекрестный контроль соблюдения разработанных внутрикорпоративных правил.

     В процессе написания контрольной  работы мной была рассмотрена её цель, которая заключалась рассмотрении и изучении налогового учета дебиторской задолженности. В результате написания контрольной работы можно сделать краткие выводы:

• Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.
• В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.