Особенности управления дебиторской задолженностью в налоговом учете

     Существует  довольно много случаев образования  дебиторской задолженности. Например, товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены; подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов. Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией признается сомнительным долгом. По истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, нереальных для взыскания.

     Нереальными ко взысканию долгами (безнадежными) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодексом Российской Федерации признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Статья 195 Гражданского кодекса Российской Федерации: "Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено". 
Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.

     Вместе  с тем истечение срока исковой  давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения.

     Статья 199 Гражданского кодекса Российской Федерации: "1. Требование о защите нарушенного права принимается  к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. 2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске".Долги, нереальные для взыскания, выявляют по итогам анализа результатов инвентаризации расчетов с дебиторами.

     Как мы уже отметили, безнадежными долгами  признаются долги, по которым истек  срок исковой давности, либо долги, которые невозможно взыскать по причине  отсутствия должника, но это должно быть подтверждено актом государственного органа или ликвидационной комиссии. Поэтому организациям, решившим списать безнадежный долг на основании актов судебных исполнителей, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Сроки списания дебиторской задолженности 

      Отметим, что организациям необходимо следить  за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.По результатам инвентаризации выявляют сомнительную дебиторскую задолженность и долги, нереальные для взыскания. Как уже было сказано, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ долгами, нереальными ко взысканию, признаются те долги, по которым на основании акта государственного органа обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

      В случае ликвидации организации-должника при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника руководитель организации принимает решение по признанию задолженности безнадежной и издает приказ по ее списанию. В случае если организация-должник не ликвидирована, по истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, нереальных для взыскания, и после проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном порядке. По общему правилу дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности, то есть по истечении трех лет после образования задолженности. Сроки исковой

давности  и правила их исчисления установлены гл. 12 ГК РФ.

       В соответствии со ст. 198 ГК РФ сроки исковой  давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, ст. 208 ГК РФ определены виды обязательств бессрочного характера.Исковая давность не распространяется на следующие требования:

- о защите  личных неимущественных прав;

- о защите  других нематериальных благ;

- вкладчиков  к банку о выдаче вкладов;

- о возмещении  вреда, причиненного жизни или  здоровью гражданина;

- собственника  или иного владельца об устранении  всяких нарушений его права,  хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения (ст. 304 ГК РФ);

- другие  требования в случаях, установленных законом.

      Однако  требования, предъявленные по истечении  трех лет с момента возникновения  права на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска. Необходимо отметить, что применительно к большинству гражданско-правовых обязательств сроки защиты прав ограничены.Существуют общий и специальный сроки исковой давности. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Согласно ст. 197 ГК РФ специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств:

- иск  о применении последствий недействительности  ничтожной сделки может быть предъявлен в течение десяти лет со дня, когда началось ее исполнение (п. 1 ст. 181 ГК РФ);

- иск  о признании оспоримой сделки  недействительной и о применении  последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (п. 1 ст. 179), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания

сделки  недействительной (п. 2 ст. 181 ГК РФ);

- срок  исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год согласно п. 1 ст. 725 ГК РФ, а в отношении зданий и сооружений определяется по правилам ст. 196 ГК РФ.

       Существенное  практическое значение, в данном случае для обоснованного установления факта истечения срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчисление сроков исковой давности. По общему правилу в соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем 1 декабря, то срок исковой давности начинает исчисляться со 2 декабря. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). По

обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по

окончании указанного срока. По регрессным обязательствам согласно п. 3 ст. 200 ГК РФ течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.

      Организациям, у которых возникновение дебиторской задолженности связано с переменой лиц в обязательстве (совершение сделок по уступке прав требования и переводу долга), следует иметь в виду, что если срок исковой давности к моменту перемены уже начался, то его течение продолжается в общеустановленном порядке. То есть перемена лиц в обязательстве не влияет на течение срока исковой давности. Статья 201 ГК РФ: "Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его

исчисления". Между тем в ряде исключительных случаев гражданское законодательство предусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности. Приостановление срока исковой давности предполагает, что при наступлении определенных законом обстоятельств, вызывающих для потерпевшей стороны значительные трудности по защите своего права, срок исковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение срока продолжается. Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых связано приостановление срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ.

Течение срока исковой давности может  быть приостановлено в случаях:

- если  предъявлению иска препятствовало  чрезвычайное и непредотвратимое  при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

- если  истец или ответчик находится  в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;

- в силу  установленной на основании закона  Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (моратория);

- в силу  приостановления действия закона  или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

       Если  указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние  шесть месяцев срока давности, а срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев,

то течение  срока исковой давности приостанавливается - в течение срока давности. Согласно п. 3 ст. 202 ГК РФ со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев - до срока давности. Приостановление следует отличать от перерыва течения срока исковой давности. В случае предъявления иска в установленном порядке, а также в случае совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, течение срока исковой давности прерывается на основании ст. 203 ГК РФ. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Перерыв же возможен в двух случаях:

- должник  признал долг (погасил задолженность  или уплатил проценты за просрочку платежа);

- должник  подписал акт сверки взаимных  расчетов (написал заявление о  зачете взаимных требований и тому подобное).

      Рассмотрим  пример исчисления срока исковой  давности.

Пример. ЗАО "Вирип" продало ООО "Диадема" коллекцию зимней женской одежды 21 октября 2004 г. В договоре указано, что ее необходимо оплатить в течение месяца с момента отгрузки, то есть до 21 ноября. Однако к этому времени денежные средства так и не поступили. В этом случае срок исковой давности начинается 22 ноября 2004 г., а заканчивается 22 ноября 2007 г.

Допустим, что ООО "Диадема" 14 февраля 2005 г. подписало акт сверки взаимных расчетов, полученный от ЗАО "Вирип". Тем самым ООО "Диадема" признало свою задолженность. Срок  исковой давности в данном случае прерывается. Отсчет нового срока начнется с 15 февраля 2005