Особенности налогового учета

Раздел I

1.1 Общая характеристика налоговой системы РФ

 

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства  в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему  ответственности сторон, участвующих  в налоговых правоотношениях.

В Российской Федерации устанавливаются  следующие налоги и сборы: федеральные, субъектов РФ (региональные) и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными  и местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и, соответственно, законами субъектов  РФ, а также нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления. Региональные налоги обязательны к уплате на территориях  соответствующих субъектов РФ, а  местные налоги — на территориях  соответствующих муниципальных  образований. При установлении каждого  регионального и местного налога определяются налоговые ставки (в  пределах, установленных Налоговым  кодексом), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному  налогу. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и местного самоуправления могут также предусматривать  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком. Другие элементы налогообложения устанавливаются  Налоговым кодексом.

Налогоплательщиками и плательщиками  сборов признаются организации и  физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложена  обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Налоговая  база и порядок ее определения, а  также налоговые ставки по федеральным  налогам устанавливаются Налоговым  кодексом.

Налоговую базу по итогам каждого  налогового периода исчисляют:

• организации — на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
• индивидуальные предприниматели — на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• остальные налогоплательщики — физические лица — на основе получаемых от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета таких доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным  налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот.

Сроки уплаты налогов и  сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору и  определяются календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием  на событие, которое должно наступить  или произойти, либо действие, которое  должно быть совершено. В случаях, когда  расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность  по уплате налога возникает не ранее  даты получения налогового уведомления.

Уплата налога производится разовой уплатой в наличной или  безналичной форме всей суммы  налога либо в ином порядке, предусмотренном  Налоговым кодексом и другими  актами законодательства о налогах  и сборах. Для каждого налога устанавливается  конкретный порядок его уплаты: по федеральным налогам — Налоговым  кодексом; по региональным налогам  — законами субъектов Российской Федерации; по местным налогам —  нормативными правовыми актами органов  местного самоуправления.

 

1.2 Особенности начисления федеральных и региональных налогов

 

Федеральные налоги устанавливает налоговый кодекс. Вводит в действие налоговый кодекс и действуют федеральные налоги на всей территории РФ.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1 налог на добавленную  стоимость;

2 акцизы;

3 налог на доходы физических  лиц;

4 налог на прибыль  организаций;

5 налог на добычу полезных  ископаемых;

6 водный налог;

7 сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

8 государственная пошлина.

 

Налог на добавленную стоимость.

Статья 143 Налогоплательщики.

Плательщиками налогов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Статья 145 Освобождение от уплаты  НДС.

Освобождение от уплаты НДС  имеют право получить организации, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяцев  выручка без учета НДС не превышает 2000000 руб. Освобождение предоставляется на 12месяцев, начиная с месяца, в котором возникло такое право.

Для получения освобождения документы необходимо представить  не позднее 20 числа месяца, начиная  с которого налогоплательщик может  получить освобождение должны быть представлены след  документы:

-письменное уведомление;

-выписка из банка;

-выписка из книги продаж;

По истечении 12месяцев, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган заявление о продлении срока освобождения, а так же документы, подтверждающие, что выручка не превышает 2 млн. руб.

Если в течение периода  в каком то месяце было превышено 2 млн.руб, то начиная с этого месяца сумма НДС должна быть восстановлена и перечислена в бюджет.

Статья 146. Объект налогообложения.

Объектом признаются следующие операции:

1.реализация товаров,  работ, услуг. В том числе  передача товаров на безвозмездной  основе;

2.передача товаров для  собственных нужд, стоимость которых  не списывается на себестоимость;

3.выполнение строительно-монтажных  работ для собственных нужд

4.ввоз товаров на территорию  РФ.

Не облагаются НДС:

1.передача на безвозмездной  основе социальных объектов органам; государственной власти;

2.приватизация государственных предприятий;

3.приватизация жилищного  фонда гражданам;

4.выполнение работ и  оказание услуг органами государственной власти;

5.оказание услуг по  передаче в безвозмездное пользование  некоммерческим организациям на  осуществление уставной деятельности.

  Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии следующих условий:

1.товар находится на  территории РФ и не отгружается  и не транспортируется;

2.товар к моменту отгрузки  или транспортировки находился  на территории РФ;

Статья 149. Налоговые льготы.

Не подлежат налогообложению: 
1. операции по реализации важнейших и жизненно необходимых; медицинских товаров, изделий и техники по перечню, утвержденному Правительством РФ;

2.медицинские услуги, оказываемые  медицинскими учреждениями;

3.услуги по содержанию  детей в дошкольных учреждениях;

4.услуги городского пассажирского  транспорта и транспортно-пригородного сообщения (за искл. Такси);

5.ретуальные услуги;

6.образовательные услуги  некоммерческих образовательных  учреждений;

7.реставрационные работы  и услуги;

8.банковские операции;

9.услуги по страхованию;

10.реализация жилых домов  и помещений;

11.услуги адвокатов и  др.

Статья 153. Налоговая база.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется налогоплательщиком в зависимости  от особенностей реализации произведенных  им товаров или приобретенных  им товаров на стороне.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ и услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ и услуг.

Статья 154. Определение налоговой базы в зависимости от особенностей реализации товаров, работ и услуг.

1.особенности определения  налоговой базы при реализации товаров, работ и услуг.

Налоговая база при реализации  налогоплательщиком товаров, работ и услуг определяется, как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из рыночных цен, без НДС.

2.особенности определения  налоговой базы при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии (ст. 156)

Налогоплательщик при  осуществлении предпринимательской  деятельности на основе договора комиссии определяет налоговую базу, как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения при исполнении указанного договора (18%)

3.особенности определения  налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и передачи товаров для собственных нужд (ст. 159)

При выполнении строительно -монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется, как стоимость выполненных работ, исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Налоговая база и сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода.

При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд налоговая база определяется, как стоимость этих товаров исходя из цен идентичных им однородных  товаров, действующих в предыдущем периоде, а при их отсутствии- исходя из рыночных цен без учета НДС.

Статья 161. Определение НБ налоговыми агентами.

Государственные и муниципальные  учреждения, не являясь плательщиками НДС, могут оказывать коммерческие услуги по аренде помещения.

В этом случае сумму НДС  начисляет и перечисляет в  бюджет арендатор.

Налоговая база устанавливается, как стоимость всей арендной платы, включая НДС.

Коммерческие организации-арендаторы являются налоговыми агентами по отношению  к государственным учреждениям.

Статья 162. Определение налоговой базы с учетом сумм связанных с расчетами по оплате товара.

НБ включает в себя:

1.проценты за товарный  кредит;

2.страховые выплаты;

3.полученные штрафы за  нарушение условий договора.

Налоговой базой признается вся полученная сумма, ставка НДС 18/118.

Статья 163. Налоговый период.

Налоговый период устанавливается, как квартал.

Статья 164. Налоговые ставки.

Для исчисления НДС существуют 3 основные ставки: 0%, 10%, 18%. А так же расчеты: 10 из 110; 18 из 118.

0% ставка- применяется к товарам и услугам,  которые переменяются за пределы территории РР.

10% ставка- применяется при реализации:

- основных продовольственных  товаров, согласно перечню товаров  указанному в НК РФ;

- при реализации товаров  для детей , согласно перечню товаров указанному в НК РФ;

- при реализации  периодических  печатных изданий и книжной  продукции связанной с образованием, наукой и культурой. За исключением всех печатных развлекательного характера;

-при реализации мед  товаров согласно общероссийскому  классификатору продукции.

18% ставка – применяется ко всем остальным товарам, работам и услуг.

Расчеты ставки 10 из 110 и 18 из 118 применяются при:

1.при получении денежных  средств, связанных с оплатой товара или частичной оплатой труда, работ или услуг в счет предстоящих поставок товаров ;

2.при исчислении и удержании  налога налоговыми агентами;