Особенности налогообложения страховых организаций

По характеру  заключаемых договоров страховые  компании делятся:

1. Страховые компании прямого страхования (компании, работающие напрямую со страхователями);
2. Компании-перестраховщики (компании, работающие с другими страховщиками).

По зоне обслуживания страховые компании делятся:

1. Международные страховые компании
2. Национальные страховые компании
3. Региональные страховые компании
4. Местные страховые компании

Также следует  отметить не вошедший в вышеприведенную  классификацию такой вид страховой  организации как  фронтирующая страховая  компания. Это страховая компания, заключающая со страхователями договора страхования от своего лица, но по просьбе другой страховой компании. При этом всю ответственность по данным договорам несет та компания, по чьей просьбе был заключен договор страхования. Фронтирующие компании, как и все другие страховые организации, получают вознаграждения.

В современных  экономических условиях на страховом  рынке функционирует большое  количество страховых компаний (на конец 2011 года их было 591), как по обязательным, так и по добровольным видам страхования. На основе экономических показателей Федеральной службы по финансовым рынкам (ФСФР) все реально действующие страховые компании можно классифицировать.

По объему полученных страховых премий в 2011 году ФСФР  выделяет десять крупнейших страховых  компаний России. Они собрали за прошедший год более 375 млрд руб. страховой премии, что составляет 57% от совокупных сборов. На первом месте идет «Росгосстрах», его премия за 2011 год составила 84,3 млрд руб. На втором месте – «СОГАЗ» с премией 54,9 млрд руб. На третьем – «Ингосстрах», сборы которого – 52,7 млрд руб. На четвертом месте – «РЕСО-Гарантия» с премией в 44,9 млрд руб. Замыкает пятерку лидеров ВСК со сборами в 29,6 млрд рублей. Также в десятку крупнейших вошли «АльфаСтрахование» и «Согласие»,  «Альянс» (ранее «РОСНО»), МСК и «Группа Ренессанс Страхование»¹⁵.

Следует отметить, что тройкой крупнейших страховщиков по добровольным видам страхования (включая ДМС) также являются «Согаз», «Росгосстрах» и «Ингосстрах». А  вот по обязательному медицинскому страхованию тройку лидеров в 2011 году заняли такие страховые организации как: «МАКС-М», «РОСНО-МС» и «СОГАЗ-Мед»¹⁶.

2 Особенности  налогообложения страховых организаций

2.1 Налогообложение страховых организаций

Страховые организации  подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговое законодательство включает Налоговый кодекс, федеральные  законы о налогах и сборах, законы субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные акты органов местного самоуправления. Как и все налогоплательщики, страховщики несут ответственность за несоблюдение налогового законодательства, за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты всех налогов. Спецификой деятельности страховых организаций обусловлены особенности порядка начисления налога на прибыль организаций и НДС. Кроме того, страховые организации выполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении не только собственных сотрудников, но и застрахованных лиц¹⁷.

Налоговые поступления  от страховых организаций ежегодно возрастают. Наибольшие налоговые поступления по субъектам Российской Федерации приходятся на Москву, Санкт-Петербург и Московскую область. Они имеют постоянное лидерство по сборам налогов от страховых организаций. Фактические налоговые поступления увеличились и в других регионах¹⁸.

 К налогам,  уплачиваемым страховой организацией  как налогоплательщиком, можно отнести  следующие: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог и государственная пошлина.

Налог на прибыль организации регламентируется гл. 25 НК РФ. Это федеральный, прямой налог. Данный налог установлен для всех страховых организаций. Объектом обложения является валовая прибыль. Ставки налога на прибыль - 20%: из них 2% - в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов РФ.

Налог на имущество  организаций устанавливается и вводится в действие в соответствии с гл. 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК (она не может превышать 2,2%), порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год.

Транспортный  налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками являются страховые организации, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для страховой организации являются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств. Страховые организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог - это местный налог, порядок установления и уплаты которого регламентируется гл. 31 НК РФ. Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Земельный налог уплачивают страховые организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Страховые компании - арендаторы не уплачивают земельный  налог, поскольку за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата¹⁹. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные, представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Государственная пошлина уплачивается страховой организацией при совершении юридически значимых действий или выдачи документов. Ставка налога дифференцирована по уровням юридической значимости.

Как налоговые агенты страховые организации уплачивают: налог на доходы физических лиц и налог на  добавленную стоимость (НДС).

Налог на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ. Налогоплательщиками такого налога являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся  и страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  является совокупный доход, полученный сотрудниками страховой организации  от источников в Российской Федерации  и (или) от источников за пределами Российской Федерации для физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах и (или) право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налог на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 НК РФ. Это федеральный, регулярный, косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

От уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемые страховыми организациями. Налог на добавленную стоимость уплачивается при приобретении основных средств, оказании консультационных услуг²⁰. То есть следует отметить, что страховые компании со своих услуг НДС не уплачивают.

Налог на прибыль - это самый специфический и  основной для страховщиков налог. Механизм налогообложения прибыли, установленный  гл. 25 НК РФ, определяет страховую деятельность, выраженную в особом составе доходов и расходов, что нашло отражение в двух специальных нормах - ст. 293 "Особенности определения доходов страховых организаций" и ст. 294 "Особенности определения расходов страховых организаций" НК РФ. Введение порядка налогообложения финансовых результатов упростило группировку доходов страховщиков в целях налогообложения. С учетом того, что доходы от размещения страховых резервов отражаются в составе внереализационных доходов, перечень доходов от страховой деятельности можно считать исчерпывающим.

Доходы страховой организации  определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 293 НК РФ. В состав доходов от страховой деятельности входят:

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. Страховщики образуют страховые резервы в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации. Согласно статье 30 Закона РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» порядок формирования страховых резервов определяет Федеральная служба страхового надзора Минфина России. Налогоплательщики учитывают изменение страховых резервов по видам страхования. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчётные периоды с учётом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, включаются во внереализационные доходы страховой организации;
3. Вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. Возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. Суммы процентов за хранение премий по рискам, принятым  в перестрахование;
7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб. При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы перестрахователя и доходы перестраховщика;
8. Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда ;
9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, страхового брокера. Деятельность страховых агентов и страховых брокеров по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (за исключением договоров перестрахования) с иностранными страховыми организациями, на территории Российской Федерации не допускается;
10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при <span class=