Особенности налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации

Согласно законодательству налогоплательщик на основании данных налогового учета  должен самостоятельно рассчитывать единый налог с полученных в налоговом периоде доходов. Отчетностью являются налоговые декларации, которые подаются по итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и по итогам налогового периода (года) не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. На основании поданных деклараций предприниматель в течение года уплачивает авансовые платежи по налогу (по месту жительства предпринимателя) не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам года уплата налога производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Главное отличие упрощенной системы  налогообложения от остальных специальных  режимов состоит в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

2.4.Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности установлена главой 26.3 части второй НК РФ. Основной целью введения указанного режима являлось привлечение к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно трудней, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытового и транспортном обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты с покупателями и заказчиками производят преимущественно в налично денежной форме. Это принципиально новый подход к налогообложению предприятий и индивидуальных предпринимателей, основанный на применении в качестве облагаемой базы дохода, оцениваемого не по данным бухгалтерской отчетности, а по типовым показателям физических параметров хозяйственной деятельности. Сущность этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате налога налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Отличие единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) от всех остальных специальных режимов заключался в том, что он был обязателен к применению, в соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 346.28 НК организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации, обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации определяются:

• сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного федеральным законодательством;
• размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчёта сумм единого налога; налоговые льготы;
• порядок и сроки уплаты единого налога;
• иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Полный перечень видов деятельности приведен в ст.346.26 НК РФ, вот некоторые из них:

• оказание бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке автотранспортных и мототранспортных средств; услуг по хранению автотранспортных и мототранспортных средств на платных стоянках;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
• оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров и пр. услуги.

Согласно ст.346.26 НК РФ уплата предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов: 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); используемого для осуществления предпринимательской деятельности, об ЕНВД);

3) НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложение в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщиками единого налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они обязаны соблюдать  порядок ведения расчетных и  кассовых операций в наличной и безналичной  форме, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Объектом налогообложения  при применении единого налога является вмененный доход. Вмененный доход определяется как потенциально возможный валовой доход налогоплательщика за вычетом потенциально необходимых затрат и рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. Рассчитывается вмененный доход на основе данных, среднюю арифметическую величину.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (площадь торгового зала в квадратных метрах; количество работников, оказывающих бытовые услуги населению, и т.д.). Ее размеры едины для всей территории РФ и приведены в ст.346.29 НК РФ. Так, например, базовая доходность для деятельности «оказание бытовых услуг» установлена в размере 7500 рублей в месяц, а для услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - 12000 рублей.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2. К1 — устанавливаемый  на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующее периоде [ст.34627 НК РФ]. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. На 2013 год значение коэффициента равно 1,569.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год, могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно. Например, на 2013 год значение К2 в городе Ульяновске по оказанию услуг по  ремонту,  техническому  обслуживанию и мойке автотранспортных средств  0,51

 С 1 января 2013 года перестали платить ЕНВД за целый месяц при начале и окончании бизнеса. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика  с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Таким образом, восстанавливается справедливость и исчезает необходимость начинать деятельность непременно с 1 числа месяца и заканчивать ее непременно последним  числом месяца. Новая редакция Кодекса прямо содержит формулу расчета налога для ситуации неполного месяца. Никаких произвольных формул от своей налоговой, от налоговых консультантов, от форумов в интернете больше не может применяться.

Единая  формула для неполного месяца:

ВД = (БД х ФП) : КД х КД1,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2

ФП - величина физического  показателя;

КД - количество календарных  дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской  деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Выгоды от подобного механизма.

Допустим, мы решили открыть  магазин в торговом центре 15 июля 2013 года. Магазин открывает уже  давно существующее юридическое  лицо, то есть никаких льгот связанных  с открытием магазина в середине месяца, у него нет. Площадь торгового  зала – 40 квадратных метров. К2 = 1. К1 2013 года = 1,569.

ЕНВД за июль по действующим  правилам = БД х ФП х К1 х К2 х 15% = 1800 рублей за метр х 40 метров х 1,4942 х 1 х 15% = 16137,36 рублей.

А вот какая сумма налога получится в том случае, если мы применим к расчету «правило даты» 2013 года вместо «правила месяца»:

ВД х 15% = (БД х ФП) : КД х  КД1 х 15% = (1800 рублей за метр х 1,4942 (К1) х 1 (К2) х 40 метров) : 31 (календарный день июля) х 17 (фактическое количество дней осуществления деятельности в июле) х 15% = 107582,4 : 31 х 17 х 15% = 58996,8 х 15% = 8849,52 рублей.

Таким образом, по «правилу даты» мы честно заплатим налог только за тот период, когда осуществлялась фактическая деятельность.

Расширилось количество вычетов  при расчете суммы ЕНВД.  Вычет  в виде уплаченных вносов во внебюджетные фонды, сохраняется.

   Сохраняется и  вычет по выплаченным суммам больничных, но с оговоркой - страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";  Соответственно, в качестве еще одного вычета появляется стимулирование взносов на такое страхование - вычет платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

  Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. Сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму возможных расходов более чем на 50 процентов.                                                                                                                             Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Ограничение в 50% от суммы налога для данной категории плательщиков ЕНВД отменяется. Следовательно, правило расчета ЕНВД для ИП без сотрудников становится таким же, как правило расчета единого налога при УСН 6% для данной категории плательщиков.