Особенности налогообложения физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в Российской Федерации

В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для  многих налогоплательщиков налоговые  вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.).

Кроме того, разработчики Кодекса  и законодатели не связывают с  налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая  инвестиционный, они рассматривают  их лишь как возможные способы  изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции.

Все налоговые льготы можно разделить  на 3 основные укрупненные группы: налоговые  вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

Налогоплательщик при получении  дохода может воспользоваться налоговыми вычетами.

Сущность налогового вычета заключается  в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика  вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от налоговой ситуации. Всего существует четыре вида налоговых вычетов по доходам физических лиц:

- Стандартные вычеты (льготным  категориям граждан, на детей);

- Социальные вычеты (обучение, лечение,  лекарства, добровольное пенсионное обеспечение, накопительная часть пенсии);

- Имущественные вычеты (покупка  и продажа недвижимости, а также  иного имущества);

- Профессиональные вычеты (авторам  произведений).

 

Все указанные вычеты принимаются  только к доходам, облагаемым налогом  по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ).

 

1.2. Налог на имущество физических лиц

 

Плательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

Уплачивают налог в соответствии с налоговым уведомлением, утвержденным Приказом ФНС РФ от 05.10.2010.

В случае общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество.

Ставки налога на имущество, принадлежащее  гражданам на праве собственности, устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений  и от суммарной инвентаризационной стоимости нежилых помещений, определяемых по состоянию на 1 января каждого года, в следующих размерах:

Для жилых помещений:

• до 300 тыс. рублей (включительно)- 0,1%
• от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) - 0,2%
• свыше 500 тыс. рублей - 0,5%

Для нежилых помещений:

• до 300 тыс. рублей (включительно) - 0,1%
• от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) - 0,3%
• свыше 500 тыс. рублей - 0,5%

От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

-  Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

-инвалиды I и II групп,  инвалиды с детства;

- участники Гражданской  и Великой Отечественной войн, других боевых операций по  защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного  состава Советской армии, Военно-Морского  флота, органов внутренних дел  и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

С 1 января 2011 г. налог на имущество физических лиц должен уплачиваться не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога.

 

 

 

1.3. Земельный налог

 

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет той местности (города, района и т.д.), на территории которой находится земельный участок.

Объекты налогообложения: земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами.

При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах:

1) 0,3 % в отношении земельных  участков, отнесенных к землям  сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры  жилищно- коммунального комплекса;  предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 % в отношении прочих  земельных участков.

Порядок исчисления и уплаты.

Сумма налога исчисляется по истечении  налогового периода как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

 Налог и авансовые платежи  подлежат уплате в порядке  и сроки, установленные нормативными  правовыми актами местного уровня. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, не может быть установлен ранее 1 февраля следующего года, а авансовых платежей - не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения земельных участков.

Физические лица уплачивают налог  и авансовые платежи на основании  налогового уведомления, направленного  налоговым органом.

Отдельный разговор о льготах по земельному налогу. Они могут  быть федеральные и региональные. Ст.387 НК РФ закрепляет право за представительными органами муниципальных образований устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Если не предусмотреть в законе возможностей льготного налогообложения, ставка налога может оказаться непомерной для людей со средним уровнем достатка, что приведет к росту социальной напряженности в больших городах.

Так же плательщиками данного налога являются и организации.

 

 

1.4. Транспортный налог

 

Уплата налога на транспортные средства (в частности на автомобиль) регулируется главой 28 Налогового кодекса РФ. Этот налог относится к региональным.

Налог уплачивается собственником  ежегодно до тех пор, пока транспортное средство стоит на учете в ГИБДД. Уведомление об уплате налога направляется налоговым органом один раз в год по почте на адрес, по которому зарегистрирован автовладелец. Физические лица уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщиками являются  лица, на которых  в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объекты налогообложения: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются  соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Основная доля транспортного налога уплачивается физическими лицами –  владельцами легковых автомобилей.

 

1.5. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

 

Данный налог регламентируется главой 25.1 НК РФ и относится к  федеральным сборам.

В этой главе я также рассматриваю налог только с точки зрения уплаты его физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Не беря во внимание, что плательщиками налога также являются организации и индивидуальные предприниматели.

Устанавливается 2 сбора:

- сбор за пользование объектами животного мира

- сбор за пользование объектами  водных биологических ресурсов

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются  физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Плательщиками сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов признаются  физические лица, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.   

Объекты налогообложения: объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 1, 4, 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения), выдаваемой в соответствии с законодательством РФ. Указанные выше объекты не признаются объектами обложения, в частности, если пользование ими осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются рублях за конкретное животное.

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки устанавливаются в размере 50 % ставок от основных ставок.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих) устанавливаются в рублях за тонну в зависимости от водного бассейна.

Ставки сбора на морских млекопитающих  устанавливаются в рублях за одно животное. 

Ставки равны 0 рублей, если животные используются для следующих случаев: охрана здоровья населения, устранение угрозы для жизни человека, предохранение от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, предотвращение нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти и т.д. в соответствии с п.3 и п. 6 ст. 333.3 НК РФ.

Порядок исчисления. Сумма сбора  за пользование объектами животного  мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, указанного в пунктах 1-3 статьи 333.3 НК, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира